当代治理会计的新发展——作业会计(3)
2016-04-07 01:05
导读：2.将回集起来的投进本钱或资源分配到每一个作业中心的本钱库中。本钱库是指以某一本钱动因解释其本钱变动的本钱。本钱库按作业中心设置，每个本钱
2.将回集起来的投进本钱或资源分配到每一个作业中心的本钱库中。本钱库是指以某一本钱动因解释其本钱变动的本钱。本钱库按作业中心设置，每个本钱库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的本钱。为简化计算，可将同质作业的本钱库合并为同质本钱库。同质本钱库是指可以用一项共同的本钱动因解释其本钱变动的本钱。同质作业引发的本钱可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业本钱计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，本钱应按作业进行汇集。
3.将各个作业中心的本钱分配到终极产出（产品、劳务或顾客）。本钱终极要计算生产品本钱，在作业本钱制下，产品本钱由作业本钱构成，汇集的作业本钱按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业本钱，确定各产品本钱。这一步骤反映了作业本钱计算的另一原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。
对于作业的计算举例如下：某部分负责原材料及零部件的存货控制，该部分全年的总本钱为500000元，主要为人力本钱。该部分共有员工12人，6人负责治理外购零部件，3人负责治理原材料，还有3人负责将原材料和零部件分配到车间。这三项作业的本钱分配过程如下：
1.将总本钱分配到各个作业中心。其本钱动因是作业人数，以此为基础得出每个作业中心的本钱如下：
人均本钱＝500000÷12＝125000÷3（元）
接受外购零配件作业的本钱＝6×125000÷3＝250000（元）
接受原材料作业的本钱＝3×125000÷3＝125000（元）
分配存货作业的本钱＝3×125000÷3＝125000（元）
2.将作业本钱分配到产品中往。其本钱动因是收货和发货的次数。已知今年外购零件25000批，原材料10000批，共生产5000批产品，则可计算单位作业本钱如下：
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 接受外购零部件的单位作业本钱＝250000÷25000＝10（元）
接收原材料的单位作业本钱＝125000÷10000＝12.5（元）
分配外购零部件的单位作业本钱＝125000÷5000＝25（元）
3.已知企业今年生产A产品1000件，全部A产品由10条生产线装配而成，共耗用外购零部件200批、原材料50批，A产品应分配的存货控制间接用度为：
（200×10）＋（50×12.5＋25×10）＝2875（元）
单位产品应负担的间接用度＝2875÷1000＝2.875（元／件）
假如企业全年共耗用400000小时，其中A产品耗用1000小时，则在传统本钱制下：
A产品应分配的间接用度＝500000÷400000×1000＝1250（元）
单位产品应负担的间接用度＝1250÷1000＝1.25（元／件）
以作业为基础的分配结果2.88元／件与以工时为基础的分配结果1.25元／件发生了230％的本钱差异。这说明产量低、复杂程度高的产品所负担的存货间接用度在传统本钱制下被少计了很多。
四、作业会计对本钱治理的及
由上例，我们可以看出，在传统本钱制下，产量高、复杂程度低的产品本钱往往高于实在际发生本钱：产量低、复杂程度高的产品本钱往往低于实在际发生本钱。而作业会计可以提供“相对正确”的本钱信息。此外，还可提供“相对正确”的毛利信息，它以为企业20％的高产量产品，其毛利占全部毛利的80％，60％的高产量产品其毛利占全部毛利的99％，其余40％的产品只为企业创造1％的毛利。
作业会计正在全世界范围内广泛推广，很多企业纷纷采纳这一务实技术，利用作业会计提供的“相对正确”的信息，可以改进原有本钱会计的很多不足。
1.改进企业战略决策。由于作业会计对间接本钱不是均衡地在产品间进行分配，因而有助于改进产品定价决策，并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供正确的信息，此外，还有助于对竞争对手“价格”——“产量决策”作出适当的反映。
