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企业本钱用度核算的纳税筹划

2016-05-03 01:11 【摘 要】 本钱用度核算的纳税筹划是通过本钱的核算和用度的分摊来实现的。在正常纳税期内,纳税筹划目标是在企业用度支出最小化的条件下,实现用度摊进本钱最大化。现行的税法和财务会计法规对本钱用度核算的规定为这种纳税筹划提供了可能,用度划分、用度列支、会计方法选择是本钱用度纳税筹划的主要方法。
　　【关键词】 本钱用度; 纳税筹划; 会计处理方法
　　
　　一、用度、本钱概述
　　
　　用度是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本钱是一定产品或劳务的耗费。在确认用度时,首先,应当划分生产用度与非生产用度的界限。生产用度是指与企业日常生产经营活动有关的用度,如生产产品所发生的原材料用度、人工用度等;非生产用度是指不应由生产用度负担的用度,如用于购建固定资产所发生的用度等。习惯上,我们称生产用度为收益性支出,非生产用度为资本性支出。其次,应当分清生产用度与产品本钱的界限。生产用度与一定的时期相联系,而与生产的产品无关;产品本钱与一定品种和数目的产品相联系,而不论发生在哪一期。最后,应当分清生产用度与期间用度的界限。生产用度应当计进产品本钱,作为资产计进企业存货,等产品销售后再结转已销产品本钱,而期间用度直接计进当期损益。
　　
　　二、本钱用度税前扣除的纳税筹划策略
　　
　　纳税人发生的收益性支出中,构成产品本钱的生产用度在产品销售实现时直接作为营业本钱,并全部从营业收进中扣除;而企业的期间用度,可直接计进当期损益,全部或部分地从当期的收进中扣除;纳税人发生的资本性支出,应先资本化为长期资产的价值,再以折旧或摊销的方式逐期从收进中扣除;纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支;而违法经营的罚款、罚金和滞纳金等则不能在税前列支。企业在纳税筹划时,可根据不同本钱用度支出的抵税效应差异,公道地安排各种本钱用度支出,加强纳税治理,使企业税前列支的本钱用度最大化,进而实现所得税支出最小化。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。
　　例如:由于2008年后企业所得税税率要降低,所以企业应该公道地提前列支本钱用度支出,使企业收益尽可能的向后递延。对一些必须的税前本钱用度开支,假如可以提前的,则应尽量在税率下降前列支,如企业的各项符合规定的治理用度、销售用度、财务用度以及财产损失的清理报批等。当然不能仅仅为了扩大税前扣除,而将一些不必要的用度也增加开支,那是得不偿失的。
　　
　　三、关于财产损失税前扣除的纳税筹划策略
　　
　　按照自2005年9月1日起实施的《企业财产损失税前扣除治理办法》的规定,企业财产损失按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失两大类。
　　可自行申报扣除财产损失是指企业在经营治理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失、各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。
　　企业因下列8种原因发生的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除:
　　一是因自然灾难、战争等政治事件等不可抗力或者以为治理责任,导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失;
　　二是应收、预支账款发生的坏账损失;
　　三是金融企业的呆账损失;
　　四是存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;
　　五是因被投资方解散、清算等发生的投资损失;
　　六是按规定可以税前扣除的各项资产评估损失;
　　七是因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失;
　　八是国家规定答应从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。
　　企业的各项财产损失,应在损失发生当年及时申报扣除,不能提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。须经有关税务机关审批的财产损失,应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能定期扣除的,经税务机关批准后,应调整该财产损失发生年度的纳税申报表,重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额,按照规定应将财产损失发生年度多缴的税款予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款,不得改变财产损失所属纳税年度。