购买子公司少数股权的会计处理(2)
2016-05-07 01:00
导读：假如取得控制权是通过同一控制下企业合并形成的，由于股权投资差额已在确认合并的账务处理中通过调整所有者权益处理完毕，因此合并财务报表时不再
假如取得控制权是通过同一控制下企业合并形成的，由于股权投资差额已在确认合并的账务处理中通过调整所有者权益处理完毕，因此合并财务报表时不再存在上述股权投资差额的调整抵销，而且无须按公允价值调整子公司资产、负债的账面价值。
（二）购买子公司少数股权时产生的股权投资差额的处理
1.子公司净资产份额的计价基础。在合并财务报表中，子公司资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。自购买日（或合并日）开始持续计算的金额，可按以下公式计算：
A.子公司资产（负债）自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）＝母公司购买子公司少数股权时子公司资产（或负债）的账面价值±母公司取得控制权时（即购买日或合并日）可辨认资产（负债）公允价值与当时账面价值的差额，或＝母公司取得控制权时子公司可辨认资产（负债）的公允价值±自取得控制权至购买少数股权这一期间子公司各项资产（负债）账面净增减额
B.母公司购买子公司少数股权而应增享子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额＝子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×购买子公司少数股权新增的持股比例
2.长期股权投资和所有者权益的调整。母公司新确认的长期股权投资与按照新增的持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的部分，调整保存收益，即按上述原则编制合并资产负债表抵销分录：（1）账务上新确认的长期股权投资小于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时，按其差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“资本公积”项目；（2）账务上新确认的长期股权投资大于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时，应依次借记“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目［（资本公积、盈余公积冲减时应以资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积的账面余额冲完为限］。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com）
（三）其他调整
采用权益调整合并财务报表时，子公司净资产变动即应调整长期投资的账面价值：按自取得投资至购买少数股权这一期间子公司净资产变动母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“盈余公积”、“未分配利润”（对子公司实现净损益份额的确认）或“资本公积”（对子公司其他原因导致净资产变动应计份额的确认）项目。
四、例题
A上市公司于2×08年12月30日以3 000万元取得对B公司66%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。2×10年1月3日，A公司又出资1 500万元，自B公司少数股东处购买B公司20%股权，两次投资均以现金支付。本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。另：（1）A公司取得B公司控制权时，B公司净资产公允价值为5 000万元（假定资产负债的账面价值与其公允价值相等，下同）；（2）A公司购买B公司少数股权时，B公司自购买日开始持续计算的资产价值7 000万元，负债价值1 600万元；（3）合并财务报表时，对购买子公司的少数股权的投资差额处理前，合并资产负债表的资本公积（股本溢价）金额为120万元，盈余公积为200万元；（4）自A公司对B公司投资到购买B公司少数股权这一期间，B公司净资产增加400万元［（7 000－1 600）－5 000］中，其中因损益增加300万元，其他原因增加100万元。试作与上述投资业务相关的会计处理。 （一）相关计算
1.应确认投资本钱（长期股权投资）：（1）取得控制权时为3 000万元；（2）购买B公司少数股权时为1 500万元。
2.合并财务报表时股权投资差额的处理：（1）取得控制权时产生的股权投资贷方差额＝5 000×66%－3 000＝300（万元）；（2）购买子公司少数股权时产生的股权投资借方差额＝1 500－（7 000－1 600）×20%＝420（万元）。
