论作业本钱法核算体系的构建
2016-05-16 01:02
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【论文关键词】：作业本钱法; 核算体系; 传统本钱法 【论
【论文关键词】：作业本钱法; 核算体系; 传统本钱法 【论文摘要】：当前我国的企业仍然使用着那些传统的本钱核算制度，而这一制度是针对几十年前计划经济体制下非竞争环境的条件而开发的，那时的企业状况与现在的及不久的将来的迥然不同。因此，作业本钱法作为一种先进的能较为客观、正确计算产品本钱的本钱计算方法，它在我国的运用将是不可阻挡的趋势，因此，作业本钱法理论及其在企业中的应用研究既具有理论意义又具有实际意义。文章就是在论述作业本钱法基本理论的基础上，对作业本钱法应用于实践中所必须的本钱核算体系展开研究。 一、作业本钱法的内涵
（一） 作业本钱法的内涵
作业本钱法（Activity-Based Costing，缩写 ABC），即基于作业的本钱计算法，是指以作业为间接用度回集对象，通过资源动因的确认、计量，回集资源用度到作业上，再通过作业动因的确认计量，回集作业本钱到产品或顾客上往的间接用度分配方法。
（二） 作业本钱法与传统本钱法的区别
1. 本钱核算方法的变革。作业本钱核算依据本钱发生的动因来分配本钱，实际上把传统本钱核算的单一要素分配，根据本钱发生的来龙往脉变成多要素分配，避免了本钱扭曲。
2. 本钱控制方法的变化。传统本钱治理主要根据标准本钱来控制产品本钱。作业本钱治理控制的重点在于作业，通过作业本钱计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3. 本钱治理的范围。传统本钱治理只注重产品生产阶段的本钱治理。作业本钱治理既可以控制生产阶段的本钱，也可以对一销售、售后阶段进行本钱治理，还可以对产品设计阶段进行治理，是全面、全方位的本钱治理。
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二、现行本钱核算的题目
（一） 本钱核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品本钱的构成部分，而现行财务会计和本钱会计都将无形资产的价值摊进治理用度，没有记进产品本钱。这显然已不符合知识经济下本钱的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记进产品本钱将是本钱会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、把握和使用知识的人力资源的价值也应是本钱核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代本钱核算的重要内容。
（二） 本钱信息的严重失真
本钱信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的本钱数据和本钱资料。本钱信息是本钱核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和是非期的经营决策，对于国有企业生产经营治理起着很重要的作用。本钱信息在现代化国有企业治理中已经越来越重要。传统的本钱核算系统是建立在"业务量是影响本钱的唯一因素"的假定基础之上的，这就将本钱核算过程过分简单化了。
（三） 本钱核算方法简单
1. 国有企业的技术水平制约了本钱的降低
技术水平的高低对降低本钱有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指看经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2. 选用的材料分配方法不恰当
在实际本钱法下计算发出材料本钱，48％ 的国有企业用加权均匀法，只有5．3％ 的国有企业用后进先出法和移动加权均匀法。实际本钱法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划本钱法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划本钱法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料本钱符合谨慎原则，移动加权均匀法较之加权均匀法更利于材料的日常控制。
