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构筑电算化下内部审计监视新模式

2016-07-28 01:06 本世纪末，我国将有40～60%的大中型企事业单位和县以上国家机关实现电算化。这无疑将使审计工作发生变革，同时也对内部审计提出了新的更高要求，为了完成《审计法》赋予的各项审计任务，全面落实内部审计工作的双重功能，仅靠手工审计是远远不够的。必须建立内部控制新体制，推广机审计进步审计职员素质逐步实现审计手段的化，更好地完成审计监视任务以适应的要求。

　　一、计算机在会计中的与普及，对审计工作的挑战

　　（一）手工条件下内部控制制度与治理面临改革，迫切要求职建立新的适用于会计电算化的内部控制制度计算机在会计中的应用，使过往手工处理的大量会计信息变成了由计算机进行处理。在手工条件下由依靠复核来保证核算的正确性，变成了除必要的人工复核外，更重要的是依靠计算机硬件及软件来保证其正确性，在内部控制和治理方式上要求更为严格，其控制和治理的更为广泛，因而必须结合会计电算化的系统特点，建立新的内部控制制度。

　　（二）审计线索的变化。使审计的内容更加复杂，这不仅增加了审计的难度，而且原有的手工审计也不能满足日常审计的要术在手工记帐条件下，作为审计对象的会计凭证、帐簿、报表等。一般由几个部分或几个人分别控制，牵制性强，使于互相监视，而且各种会计资料都是可见性文字、数据记录，并要求严格按照同一的数据处理方式程序来进行。手工记帐若被修改，会留下蛛丝马迹，便于查找。因此进行审计时，有清楚的线索可寻。

　　但是，计算机记帐采用的是电磁信号的转换、数据输进、输出及存储介质化、舞弊者不仅可以操纵计算机对数据资料和程序进行修改、复制甚至销毁，篡改后可立即消除有关信息，不留任何痕迹。由于数据处理程序化，集中化，在审计中即使发现可疑之处进一步追索也比较困难，这无疑增加了审计工作的难度，原有的手工审计方法也力不从心，而且外部审计也不能满足日常监视的需要、这些迫切需要利用内部审计上风，采用新的审计方法，适时开展审计，以适应会计电算化的需要。

　　（三）对审计职员提出了更高要求在会计电算化条件下，由于内部控制制度的完善，审计方法和审计线索的改变，决定了对审计职员素质要求的进步，不懂计算机的审计职员，会由于审计线索的改变而无法跟踪审计，会由于不懂电算化系统的特点和风险，而不能识别、审查其内部控制；会由于不懂使用计算机而无法利用计算机进行审计。这无疑对内部审计职员提出了更高的要求。

　　为此，内部审计工作必须充分发挥内部审计职员置身于单位内部，情况熟、信息灵、便于从事经常性审计工作的上风迎接挑战。

　　二、构筑会计电算化下的内部审计新模式

　　（一）构建会计电算化条件下新的内部控制制度会计电算化实施后，除原由手工条件下的一些内部控制制度必须保存外，内部审计职员还应该要求增加适应会计电算化条件下的控制制度的新内容，并强制或监视会计部分执行。以确保会计核算软件正常和安全运行，免遭天灾人祸的干扰破坏，向提供正确无误的会计信息。具体来讲包括以下内容：

　　1、机构及职员的治理和控制会计核算软件正式使用时，内部审计职员必须参与对原有的会计机构所做的调整，并对各类职员制定岗位责任制。其岗位包括基本会计岗位和计算机系统岗。在机构调整时必须体现组织控制原则，即职权分离，有效地限制和及时地发现错误。特别是对系统治理员和系统操纵员，不能由软件开发职员和维修职员担任，做到岗位职责权限分明，互相牵制。并且审核工作必须由专人负责，以把住整个帐务处理的核心与关键，规定只有通过审核的数据才能进人计算机处理，业务文件必须保存审核职员的签章。而且还需要一位不直接参与计算机处理的内部审计职员通过查阅业务活动记录，对其进行检测。根据内部牵制原则和工作需要。基本会计岗位和电算化岗位可以在保证数据安全条件下交叉设置，并保持相对稳定。