券商经营特征与会计核算特点概述(2)
2016-08-02 01:00
导读：此外，在券商的总体资产中，证券类资产比重较大，长期资产中的固定资产比重较小。这是由于我国证券业正处在初期，资本金不足，经纪业务的摊子展得
此外，在券商的总体资产中，证券类资产比重较大，长期资产中的固定资产比重较小。这是由于我国证券业正处在初期，资本金不足，经纪业务的摊子展得太大，另外网上经纪业务的发展又势在必行，因此，券商在现阶段不可能加大对固定资产的投进。
（二）负债特点
１．特定的融资渠道。券商债务资金来源反映了公司债务资金的融资渠道。按照《证券法》的规定，我国券商现阶段的债务资金融资渠道主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款和发行债券等。券商短期债务资金来源主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款以及公司经营业务所产生的短期债务资金；长期债务资金来源主要有发行债券、股票质押贷款和融资租赁。
２．特殊的债务构成。券商的短期债务资金主要用于调剂公司的资金头寸，如质押借款、拆进资金、卖出回购证券款等。而代买卖证券款、代发行证券款、代兑付证券款及受托资金则是公司各项经营业务所形成的债务资金，这些债务资金在性质上不同于一般企业的债务资金。一般企业的债务资金主要用于公司自身的经营，属于企业资本结构治理的内容。公司长期债务资金科目设置主要有“长期借款”、“应付债券”及“长期应付款”等。
（三）所有者权益特点
券商大多数都是有限责任公司，其所有者权益类科目的设置与其他基本相同，惟独“一般风险预备”科目是券商区别于其他企业的明显标志。一般风险预备是在法定盈余公积的基础上，根据券商高风险的经营特征所设立的另一项后备基金。其目的是为了确保公司稳健经营，高度防范因经营风险所造成的资本亏空，以双重保险形式来保障公司投资人的利益不受损害。一般风险预备的用途与盈余公积基本相同，一般仅用于弥补券商的经营亏损。
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（四）损益特点
１．主营业务损益按两种方式进行核算。券商主营业务损益按其核算方式的不同分为两大类：一类按收进、本钱用度分开核算的方式设置科目。如银行间同业拆借业务、代理业务和其他业务，均专设“企业往来支出”、“手续费支出”、“其他业务支出”等科目，用于核算本钱用度。同时，又专设“金融企业往来收进”、“手续费收进”、“其他业务收进”等科目，用于核算相对应的收进。另一类则按收进、本钱用度不分开核算的方式设置会计科目。如自营业务中“证券销售”科目，既核算自营业务买卖中的销售收进，又核算销售本钱及其差价，即在一个科目内实现自营业务的损益核算。投资银行业务中“证券发行”科目也是如此，该科目用于核算承销业务中以全额包销方式代理发行证券的发行收进、发行本钱和发行用度，余额直接反映承销业务所实现的利润（或亏损）。此外，券商证券回购业务中所设置的“买进返售证券收进”和“卖出回购证券支出”科目，分别用于核算证券回购业务所取得的收进和所发生的用度。从意义上讲，这两个科目实质上是核算券商融资、融券所发生的利息收进和利息支出。因券商本身经营的就是资金、证券等特殊商品，所以，将其作为经营业务收进和经营业务支出分别列示于损益类科目中。
２．特有的损失性科目。由于证券自营业务风险巨大，为遵循会计的稳健性原则，确保公司资产和收益的稳定性，现行券商会计制度特在损益类科目中设立了“自营证券跌价损失”这样一个损失性科目。
３．无完整的期间用度类科目。券商经营货币、证券等特殊金融产品的特征，决定其不单独设置期间用度类科目。公司间接本钱与治理用度等支出均在“营业用度”科目中核算。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
