二十世纪治理会计的产生与演进(2)
2016-08-16 01:04
导读：事实上，工程师哈里森在具体解决标准本钱方面的贡献也是突出的。1930年他在他早期发表的论文《有助于生产的本钱会计》(1919年6月)、《新的本钱会计》
事实上，工程师哈里森在具体解决标准本钱方面的贡献也是突出的。1930年他在他早期发表的论文《有助于生产的本钱会计》(1919年6月)、《新的本钱会计》(1919年12月及1920年1月)的基础上所著《标准本钱》一书，是对治理会计产生具有重要的标准本钱会计的一个，其影响颇为深远。1932年E·A·坎曼发表了题为《基本标准本钱：制造业的控制会计》的论著，进一步明确了标准本钱会计对治理会计产生的实质性影响。此外，值得留意的是这个时期管家对本钱治理的参与，1923年，J·M·克拉克围绕产品制造用度的研究，提出了可变本钱、不变本钱、边际本钱，以及机会本钱等一系列的概念，其研究成果对于治理会计的形成与在今后的都具有一定影响。
(二)“预算控制”原理引进
“预算控制”是作为科学治理原理中另外一个重要方面被引进到治理会计中的，它曾经被一些学者称之为治理会计形成的两大支柱之一。1921年美国《预算与会计法案》的颁布是对预算控制思想产生影响的出发点，次年著名学者麦金西的《预算控制》一书问世，书中所持重要依据之一便是《预算与会计法案》。麦金西较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的题目，其见解具有开创性。在1922年美国全国本钱会计师协会第三次会议上，还以《预算的编制和使用》为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的引向深进，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制题目的***，七年间所产生的研究成果对于治理会计的形成起到了十分重要的作用。据1931年美国全国产业会议委员会在《制造业的预算控制》一文中统计，在1930年前后，美国有162家公司实行了预算控制，其中80%是在1922年以后才实行的。可见，正是由于“预算控制”的研究与实践并进，才使治理会计在形成过程中逐步立定了根基。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） (三)治理会计的形成
治理会计除得以在“标准本钱”与“预算控制”的支持之下产生之外，它的形成还同时受到“差异”及“本量利分析”引进的影响。由于“差异分析”方法通常是配合“标准本钱”与“预算控制”工作进行的，故它对治理会计形成的影响与“标准本钱”和“预算控制”所产生的影响是一致的，而“本量利分析”方法所产生的影响却从一个新的治理方位体现出来的。
20世纪初，在对以往有关本钱计量题目研究的基础上，人们逐步对本钱性态有了一定的熟悉，如1903年H·赫斯所发表的《制造业：资本本钱、利润和胜利》、前文所引1911年韦伯纳所发表的《工厂本钱》、1916年斯科维尔的《本钱和制造用度的分配》、1921年威廉斯的《工程师对本钱会计的态度》及其他在1934年所出版的《弹性预算、用度控制和经理的活动》、1928年梅纳德的《标准本钱和弹性预算在降低生产部分的本钱方面是怎样起作用的……》，以及前文中所引经济学家克拉克对若干本钱概念的划分等等，都对“本量利分析”方法的形成有着直接影响。同时，在对本钱性态分析、熟悉的基础上，又产生了与“本量利分析”方法形成直接相关的成果，如1909年学者诺珀尔首创之利润坐标图与1930年工程师亨利·赫斯撰文对“盈亏临界图”所作的进一步研究，都十分清楚地揭示了本钱——产量——利润之间的关系。1933年诺泊尔的《利润工程学——促使盈利的
应用经济学》出版，又在“本量利”关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。正是在以上研究成果的基础上，“本量利分析”方法渐自融合于治理会计之中，成为20世纪前期治理会计内容中的一个重要方面。
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在20世纪前期，显示治理会计形成的代表作主要有：1922年与麦金西《预算控制》同时出版的奎因坦斯的《治理会计：财务治理进门》，这部书不仅首次提出“治理会计”的名称，而且阐明了企业的会计治理工作与财务治理工作之间的关系。1923年学者布利斯的《经营治理中的财务效率和营业效率》一书出版，次年又出版了他的《通过会计进行治理》一书，这两部作品都夸大把相关会计信息应用到企业经营治理过程之中，并夸大进步企业经营治理职员对企业财务与营业效率的控制水平。1924年麦金西的专著《治理会计》出版，作者在书中指出，企业的会计工作不能停留在以往的会计之上，而应当把一些以科学治理为基础的。面向未来的会计概念及其会计程序纳进以经营治理为目的的会计制度中往。麦金西还指出，会计应当把握住标准，并留意在标准与业绩比较的基础上作好服务于经营治理的记录。此外，他还以为，实行治理会计还应当有相应的组织保障，并以为当时美国已在企业中推行的“总控制长”制度便为在企业中实行会计治理创造了一个最基本的条件。事实上，麦金西的这一看法是完全正确的，当时美国企业中推行的“总控制长”制度或在财务副总经理之下分设“总控制长”与“财务长”分工理事的组织制度，不仅成为当时，也确实成为以后在企业中推行治理会计的组织保障。
