二十世纪治理会计的产生与演进(3)
2016-08-16 01:04
导读：1928年学者H·F·格雷戈里发表了《治理中的报表：结合为维持有效治理和控制所实行的标准和业绩记录程度，论述财务报表和营业报表的使用》一文，文中
1928年学者H·F·格雷戈里发表了《治理中的报表：结合为维持有效治理和控制所实行的标准和业绩记录程度，论述财务报表和营业报表的使用》一文，文中夸大指出将治理与到企业内部治理方面，是改进企业经营治理状况的奋斗目标之一。1929年学者M·V·海斯的《供经理控制用的会计》一书问世，这部书进一步阐明了建立治理会计的基本思想，一方面他以为治理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录，另一方面又指出治理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。这种见解对于治理会计形成具有重要。
总之，上述著作是治理会计形成时期的代表之作，它们所产生的影响既体现于当时，也影响到今后治理会计的。
(四)对20世纪前期治理会计的评价
20世纪前期的治理会计经历了由萌芽到形成及至传统治理会计基本框架建立这一演进过程，它为治理会计的产生与发展奠定了基础。从具体贡献方面讲：(1)它初步解决了为公司经营者提供治理信息，以促进企业加强治理这方面的；(2)已初步熟悉到它所提供的治理信息有利于公司领导者作出正确的决策，治理会计工作与企业的经营决策具有相关性；(3)治理会计的一些基本概念形成及基本方法体系形成；(4)传统“本量利”方法的应用，既是传统治理会计中的一个创新点，又为今后这种方法的进一步发展创造了基本条件；(5)20世纪前期的治理会计在一定程度上推动了传统本钱会计的发展。当然，由于这个时期受到会计环境发展状况的制约，在治理会计形成过程中所反映出来的种种局限性也便不可避免的了。
二、现代治理会计的产生与发展
会计界普遍以为，现代治理会计形成于50年代，并在50年代以后得到发展，至今已初步形成了治理会计的理论体系与方法体系。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） (一)影响现代治理会计产生、发展的环境要素
始于20世纪三四十年代的新技术革命，在50年代至90年代之间产生了越来越重要的影响。在此期间，在世界范围内已形成了大科学、高新技术与大发展的基本格式，其中大工程、大企业的发展使一个经济单元的生产经营规模与水平达到前所未有的高度。尤其是最近的一二十年，一些经济发达的国家，对诸如电脑辅助设计系统、电脑辅助制造系统。弹性制造系统、电脑一体化制造系统，以及机器人工作系统的投进应用，在极大地推动企业的生产经营与治理不断发生变革的同时，也在现代治理会计发展方面产生了强有力的推动作用。这是会计环境发生重大变化的一方面。
另一方面，本世纪三四十年代以来科学理论、治理理论的发展也极其深刻地影响到50年代以后的会计领域。起初是行为科学与系统论、信息论、控制论(老三论)的影响，随后是耗散结构论、协同论、突变论(新三论)，以及决策论、增长极限论等理论的影响，这些理论中的很多被引进应用到现代治理会计中，并终极成为现代治理会计的理论支柱。
从发展趋势方面考察，资本市场的全球化，乃至整个经济的全球化，以及所谓数字化、知识经济时代。环境经济时代，都将对未来治理会计的发展产生持续性影响。
(二)50年代至今现代治理会计发展的历史进程与基本状况
1950年6月英国企业会计治理考察团赴美考察结束，在同年11月所发表的题为《治理会计》的报告中指出：“治理会计是以帮助治理当局制订政策和控制日常经营活动的方式来提供会计信息的。”这体现着50年代英美的治理会计思想。美国学者马特西克曾在《治理会计的过往、现在和未来》一文中评述1950年W·F·瓦特教授所撰《治理会计》教科书时明确指出：瓦特教授的这部新作是以往几十年间撒下的种籽所结出的硕果。这是与当时对传统和现代意义的治理会计界限划分有关的一个结论。
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50年代初责任会计概念的明确提出及内容定位是向现代治理会计演进的一个重要标志。1950年，H·B·艾尔曼在《与责任会计相关联的基本企业计划》一文中明确指出：责任会计是“把治理会计的控制系统同治理组织或部分治理职员的责任结合在一起”。学者J·A·希金斯除基本上赞同这一观点外，并在他1952年出版的《责任会计》一书中表述了新的见解，他以为责任会计是根据本钱治理目标而设置的会计系统。同时，以上两位学者都主张集中本钱，把被考核单位以往以生产为中心或以本钱为中心的方面转移到以责任为中心的方面，并夸大相应设立企业内部报告制度。这是两位学者在推动治理会计发展方面的主要贡献。此后，在行为科学的进一步影响之下，对责任会计的熟悉不断得到进步，其中有关“责任会计系着重与责任中心工作相关的本钱、收益和资产”的结论在整个会计界基本上达成共叫，由此责任会计成为现代治理会计中的重要组成部分。
