知识经济条件下本钱会计的发展趋势(2)
2016-08-25 01:23
导读：二、作业本钱法（ABC法）及其特点 当今时代，信息产业迅速发展，价格越来越低的微机在企业中大量使用，计量、记录及核算本钱大大降低，这使得大型
二、作业本钱法（ABC法）及其特点 当今时代，信息产业迅速发展，价格越来越低的微机在企业中大量使用，计量、记录及核算本钱大大降低，这使得大型公司完全可能采用先进的本钱会计系统。产品本钱结构变动，使主要为人工本钱计量和报告而设计的本钱会计系统已不能精确地反映产品的消耗，企业内、外部来自本钱计量和本钱治理压力，使作业本钱法逐渐地为人们所重视。 1.作业本钱法（ABC法 ）是一种以“作业”为基础，以“本钱驱动因素”理论为基本依据，通过本钱发生的动因，对于构成产品本钱的各种主要间接用度，采用不同的间接用度率，进行本钱分配的本钱计算方法。简而言之，作业本钱计算的基本原理就是，作业消耗资源，产品消耗作业。 具体步骤： 第一，作业的划分。一方面要树立新的企业观，即把企业看成是满足顾客需要而设计的一系列作业集合体，是一个由内到外的作业链；另一方面企业的终极产品，既是一系列作业链的集合体，同时又是各个作业价值的集合体，只有这样，才能较为正确地划分各项作业。对于“增值作业”可划分为直接作业和间接作业，而间接作业又可进一步划分为各种动因作业。本钱动因是决定本钱发生的那些重要活动或事项，如批次、工时、数目、价值治理等，具有相同性质本钱动因组成若干个动因作业。“不增值作业”可根据具体作业类型单独核算其所消耗的资源。 第二，正确地记录各作业中心资源消耗。在各项生产资源消耗时，按其各受益对象分别记进各作业中心，从而计算出各作业中心的作业本钱。 第三，按照各种产品所消耗作业种别和数目将各作业中心的作业本钱，按作业动因率分配计进各终极产品，从而出各终极产品的总本钱和单位本钱。 第四，进行作业，降低产品本钱。对于“不增值作业”应尽可能消除，对于“增值作业”也尽可能降低其资源的消耗，只有这样，才能降低产品本钱，这正是作业本钱核算引伸出来的作业治理思想，也是作业本钱核算应该取代传统本钱核算的根源。 2.作业本钱法与传统本钱法相比，有以下几方面特点： 一是缩小了间接用度分配范围，由全车间同一分配改为由若干个动因作业进行分配。 二是本钱计算对象多层次化。ABC法要求本钱计算对象不仅是终极产品，还要计算资源、作业中心的本钱。 三是本钱计算程序明晰化。作业本钱法首先要确定用度单位从事什么作业，计算出各种作业本钱，然后以某种产品对作业的需求为基础，将本钱分配到产品中往。 四是用度分配标准多样化。ABC法间接用度分配基础是作业的数目，是本钱动因，是一种多样化的分配标准，改变了传统本钱分配同一的工时法。 五是提供本钱信息正确化。ABC法拓宽了本钱计算范围，不但提供了产品本钱，还提供了作业本钱，动因本钱信息，为本钱控制和相关决策提供了价值资料。此外，#$% 法还能对所有作业活动进行跟踪动态反映，体现本钱治理范畴。传统本钱计算法提供的终极产品信息、制造用度计算的笼统性，使本钱信息可利用价值较差。 20世纪90年代开始，ABC法在国外制造首先并且取得明显的成效。作业本钱法在西方之所以流行，是由于作业本钱法可更精确地衡量产品的盈利能力，但最先进的治理，也有不完善的一面：第一，任何治理和方法的应用都会受到企业内、外部环境因素的制约和，如不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业本钱法虽大大减少了现行本钱分配用度的主观性，但并没有从根本上消除它们。如，厂房折旧、行政性工资用度等与作业活动无关的间接用度分配标准，这实际上仍未避免生产量对产品本钱的影响。 尽管作业本钱法不完善，但它给企业本钱治理带来了新的治理理念和方法，同时，ABM（作业本钱治理）以“作业”为中心的治理思想正在形成，由传统的以数目为基础的本钱计算到以作业为基础的本钱计算，以核算为基础的本钱治理发展到以作业为基础的本钱治理是本钱会计发展的大趋势。
