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试析国有企业内部会计控制

2016-08-21 01:16 一、优化完整性的内部控制


内部会计控制是到一定阶段的产物，人们在不同历史时期的不同活动中，对内部会计控制有着不同的解读，因此说内部会计控制具有历史性。要使内部会计控制成为目标实现的保障，就必须优化完整性的内部会计控制理论。


１．理清内部会计控制与相关范畴的关系。


首先，理清会计控制主体和会计控制客体。会计控制主体是制定会计制度、实施会计控制的部分与职员，会计控制主体的主要职员是会计职员；会计控制客体是会计控制作用的对象，是经济活动或资金运动。理清了会计控制主体和会计控制客体，就明确了会计控制主体的会计责任和会计控制客体的具体。


其次，理清会计控制和财务控制。会计控制是对经济活动的正当性进行控制，其职责是记录财务收支、资产变动以及编制会计报表、提供会计信息；财务控制是为实现既定的财务目标而对财务活动施加或进行调节，其职责是筹划资金的运营、制定信用政策和办理货币资金收支业务。


再次，理清会计控制和会计监视。会计控制是对会计信息天生过程的驾驭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制；会计监视是会计主体的利益相关者对企业生产经营活动进行的一种监察督促，只是一种事后监视，只能以财经法纪法规及制度为依据，并在实施时不需考虑外部环境的要求，只对会计主体发生的经济业务进行监视。


最后，理清会计控制和审计控制。会计控制是会计主体内的会计部分或会计职员对经济活动或资金运行进行控制，主要是进行正当性控制；审计控制除了内部审计是由内部审计职员对本单位的经济活动进行监视、评价和鉴证外，政府审计和民间审计都是一种外部监视。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）


２．创新内部会计控制理论结构。


首先，现有的内部会计控制理论结构不公道。我国现行的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》主要是从“防止会计信息失真及保护资产的安全完整”角度来构建内部会计控制理论的，因此我国内部会计控制理论大多数是从授权批准、职责分工、会计记录或者正当性、完整性、正确性、防止舞弊的角度来阐述内部会计控制的本质和功能。这显然具有片面性，由于内部会计控制的作用是进步企业的经济效益，实现企业的目标。在兴利和防弊两个方面，兴利是主要的。


其次，创新是历史的必然。我国现有的内部会计控制理论结构，套用的是ＡＭＣＰＡ１９８８年提出的内部会计控制理论体系，既不能应对当前的会计信息失真、用度支出失控和违法违规现象，也不能满足经济活动不断变化的需要。


二、构建系统性的内部会计控制内容


１．构建详尽的会计岗位责任控制。在公道设置组织机构的基础上，将各个部分的业务活动划分为若干具体的工作岗位，并在不同的岗位上配备具体的会计控制职员，并规定其岗位职责、工作标准，对其权限和责任进行控制。


２．构建详密的会计内部牵制控制。为了防止会计职员的错误和舞弊的发生，凡涉及款项的收付、结算及登记，均设置两名或两名以上的会计职员相互核对、相互制约，杜尽“一人顶两岗、钱账不分离”的现象。


３．构建具体的会计资料控制。


首先，构建具体的会计凭证控制。具体是：规范会计凭证格式，对会计凭证进行连续编号，规定公道的凭证流转程序，保证凭证的签章齐全、正当，公道地填制会计凭证，正当地复核会计凭证等。


其次，构建具体的会计账簿控制。具体是：会计账簿按规定设置，账簿启用时填齐相关内容，根据审核无误的会计凭证登记账簿，对账簿或账户连续编号，按规定和程序登记和更正错账，按规定时间和方法结账等。


再次，构建具体的会计报表控制。具体是：按规定的方法和时间编制会计报表，会计报表需有关负责人审阅和签章，会计报表装订成册并加盖公章保存等。