企业会计准则刍议(2)
2016-09-02 01:00
导读：（五）反映的内容有一定的重复性 准则规定，现金流量表采用直接法编制，同时要求在附注中表露按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。直
（五）反映的内容有一定的重复性
准则规定，现金流量表采用直接法编制，同时要求在附注中表露按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。直接法与间接法的某些内容具有一定的重复性。间接法固然在分析、猜测、决策方面提供了较为直接的信息，但这些信息大多属于从资产负债表、利润表、现金流量表的正表中获得。例如：计提的坏账预备、提取的折旧、递延所得税资产、递延所得税负债、存货、经营性应收、应付项目变化等可直接从资产负债表中获得。再如：投资收益、财务用度、固定资产的处置损益、公允价值变动损益等可直接从利润表中获得。这些重复性资料，加大了会计职员的工作量，违反了本钱效益原则。按国际会计准则规定，鼓励企业采用直接法编制现金流量表，但同时规定也可采用间接法编制。英国会计准则规定采用直接法或者间接法编制现金流量表。基于以上原因，应对我国现行的现金流量表进行改进，尽量避免重复信息，给使用者提供更直接、更有用的信息，亦更易于报表使用者的阅读理解和使用。
二、现金流量表的改进
（一）将现行的现金流量表分为主表和附表
我国会计准则中规定企业的现金流量表必须采用直接法，同时要求在附注中表露间接法。笔者以为应将其正表部分单独作为一张报表编报，称“现金流量表”；现金流量表的补充资料部分作为附表，称“现金流量表附表”。主表即时编报，附表按年或根据实际需要定期编报。这样改进是由于现金流量表正表部分对于任何报表使用者来说其作用比资产负债表和利润表更为重要，改进后的报表能给使用者提供更高质量的会计信息。同时，由于现金流量表的正表部分与补充资料部分存在一定的重复性，将补充资料部分作为现金流量表的附表，仍每年编报一次更合适，这也附合本钱效益原则。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） （二）改进现金流量表的编制方法
目前我国现金流量表的编制，主要依据资产负债表、利润表及其他相关资料，运用工作底稿法或“T”型账户法编制而成。这种编制方法编制时若出现错误很难追溯查找，且不便于审计和会计电算化的运用，由于没有遵循会计信息从凭证到账簿到报表这一基本账务处理程序。因此，应对有关现金流量表的编制方法进行改进，将现行的工作底稿（或T型账户）改为现金流量账簿，然后根据现金流量账簿编制现金流量表。其主要优点是使现金流量表的编制同资产负债表、利润表一样便于编制，能够按月及时提供现金流量这一重要会计信息，符合从凭证→账簿→报表这一基本账务处理程序，便于会计电算化和查账、审计等工作的开展，同时，由于业务发生后随时登记现金流量账簿，现金流量的信息可以即时获得，现金流量表亦可即时编报。改进后的现金流量表其编制方法操纵如下：
第一，在涉及现金流量的记账凭证中增设现金流量专栏，一级科目分别为“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”。在一级科目下分别按现金流量表的项目分设明细科目核算，同时，按规定对科目进行编号，这样便于会计电算化。凭证改进后对业务职员的技术水平要求相对较高，编制记账凭证的会计职员需熟悉现金流量表的各个项目，并能熟练运用编制记账凭证。关于现金内部转换的付款凭证无需填列现金流量科目，由于其业务本身并未引起现金流量变化，可空着不填。在记账凭证中增设现金流量相关内容，固然会使工作量有所增加，但却使编制现金流量表变得更轻易，大大进步了工作效率。随着手工向电算化转换，真正实现会计电算化时，也将取消记账凭证这一环节，对记账凭证的改进也是这一过度过程中的产物。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） 第二，根据现金流量账簿编制现金流量表。这样做使编制现金流量表变得既简单又易理解，且能及时提供有关现金流量信息。现金流量账薄是一种多栏式账薄，其借方、贷方均按现金流量种别设专栏，余额按现金、现金等价物等设专栏，当现金流量业务发生时，根占有关现金流量的记账凭证逐日或定期登记多栏式现金流量账簿，并将现金流量账簿的发生额、余额与有关账户的余额核对相符。这样做，可以将现金流量表的工作由集中期末处理分散为日常核算，既简单适用，又易懂，并且能及时提供各种现金流量的信息，既适用于手工操纵，又适用于会计电算化。采用多栏式现金流量账簿编制现金流量表，适用于各种类型企业，对于中小型企业尤其适合，对于大型企业，现已实现电算化，多栏式现金流量账簿记账栏次较多，工作量较大题目可全部由计算机来完成。
