现金流量表会计要素设置的理论与逻辑分析(2)
2016-09-15 01:09
导读：1989年，当时IASC在制定的《编报财务报表的框架》中有如下表述：“财务状况变动表通常反映收益表的要素以及资产负债表要素的变动，所以，本《框架》
1989年，当时IASC在制定的《编报财务报表的框架》中有如下表述：“财务状况变动表通常反映收益表的要素以及资产负债表要素的变动，所以，本《框架》不确定财务状况变动表特有的要素。(par.47)”。这句话有两层意思：一是设置财务状况变动表要素并非不公道，只是对其“不确定”，即搁置起来，存而不论。二是正确揭示了三张报表的关系。财务状况变动表同样反映的是收益表的要素，即两者涉及的内容是一致的，但分别以权责发生制或收付实现制为基础，结果基本上是有一个时间差(考虑到当时公允价值计量还应用较少，报表主要反映企业日常活动带来的企业资源的增减变化)。财务状况变动表反映的是资产负债表(又被称为财务状况表)要素的变动情况。
(二)FASB和lASB未设置现金流量表会计要素的原因分析
FASB的财务会计概念框架是世界上最早的，其现金流量准则也是世界上第一个，其他机构、国家的规范都是跟随鉴戒FASB。分析FASB在财务会计概念框架中，至今未设置现金流量表会计要素，有如下原因。
第一，从表面上看，FASB上面的表述正式发布于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)没有变化，而现金流量表准则(SAFNo.95)公布于1987年。这似乎是SFAC No 6中未设置现金流量表要素的一个解释，即概念框架早于具体准则。但事实上，1980年12月，FASB作为构建概念框架工作的一部分，即开始制定现金流量表准则的前期工作。至1985年正式启动现金流量表准则制定工作，已进行了多伦前期调研预备工作(FAS No 95附录A，par35-43)。从概念框架和具体准则制定协调方面来看，FASB恰正是吸取了其前身APB的教训，将两者的制定结合得比较紧密。值得关注的是，FASB 1984年12月发布的SFAC No.5《企业财务报表的确认计量》中给出了一个现金流量表一般指南。其中有这样的表述：“由于所有现金的收进和支付是在其发生时被确认的，所以现金流量表几乎没有确认题目。报告现金流量不包括估计或摊销，并且除了现金流量表的分类，几乎不需要判定。(par.54)”。可以看出，这个表述反映了FASB对现金流量表的一个基本看法，即现金流量表相关的基础命题(包括要素)较之资产负债表、利润表的基础命题简单、明了、歧义少，其定义与否对实务操纵影响较小。 [摘要]现金流量信息备受信息使用者关注。现金流量表早已成为与资产负债表、利润表并列的三大财务报表之一，而现金流量表会计要素的设置题目尤为重要。由于现金流量表本身的特点以及一系列现实的原因，FASB和IASB在其财务会计概念框架中对现金流量表会计要素题目采取了存而不论的态度。但从理论和逻辑的角度看，无论是采用序时的方法还是对资产负债表、利润表的数据进行转换的方法编制现金流量表，都必须借助现金流量表的项目分类：这意味着，现金流量表会计要素的设置存在着理论和逻辑的依据，
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
[关键词]理论与逻辑依据；现金流量表；会计要素；财务会计概念框架
一、现金流量表会计要素设置题目的背景
1973年，以特鲁博罗特(Trueblood)为首的(特鲁博罗特委员会)研究小组发表研究报告，将财务会计的目标确定为向信息使用人提供决策有用的信息，并将这一目标具体化为报告现金流量的时机、金额与不确定性的信息(尽管很多后续的实证研究并不支持这样的结论)。1973年景立的美国财务会计准则委员会(FASB)全面接受了这一研究结论，并将其写进了发布的《财务会计概念公告》(SFAC)中。FASB同时还采纳了美国会计师协会(AAA)研究报告的结论：财务会计是一个信息系统(1966)。这样，上述定义的财务会计目标就成了整个财务会计概念框架的出发点。猜测企业未来的现金流量是以企业以往现金流量信息为基础的，而报告企业以往的现金流量信息是以收付实现制为条件的。这与以权责发生制和历史本钱为主的财务会计实务和已发布的具体会计准则存在严重的冲突。假如根据这样的出发点和逻辑一贯性原则往构建整个会计准则的内容，将会使会计准则和实务发生狂风骤雨式的革命。
