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关于我国政府会计信息质量特征探讨(3)

2016-09-17 01:47
　　(二)整合现有的条款
　　我国政府会计现有的一般原则实际上起着规范会计信息质量的作用，在政府会计目标的实现、政府预算的制定等方面功不可没。现有的政府会计原则的相关条款，仍然具有较大的实用性，应继续保留、完善并积极用于指导政府会计核算。因为这样不仅可以节约研究成本，更重要的是这些已有成果经得住时间的检验，具有一定的权威性，要有增、有减、有保留。

　　因此，我国政府会计信息质量特征应包括可靠性(包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性)、相关性(包括及时性、充分披露、可理解性)、可比性(包括一致性)、重要性、实质重于形式、谨慎性、专款专用性、效益大干成本等。
　　(三)划分会计信息质量特征的层次
　　对任何事物划分层次，都能很好地把握事物的本质，抓住事物的特征，从而取得事半功倍的效果。美国的研究结果已经表明，会计信息质量特征具有层次性。FASB的主要贡献就是把会计信息分成层次，突出主要质量，对主要质量的各组成部分加以分解。笔者完全赞同此观点，并认为，我国现有的政府会计原则虽然起到了会计信息质量特征的作用，但是缺乏层次性。在一定程度上影响了其作用的发挥。因此，构筑政府会计信息质量特征，必须以层次性原则为指导，构筑具有层次性的政府会计信息质量特征。
　　上述的会计信息质量特征，可按照可靠性程度、重要性程度以及约束条件等来划分层次。其中，可靠性是政府会计首要的质量特征，位于政府会计信息质量特征的最顶端，与解除受托责任的政府会计目标一脉相承。可靠性包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性。因为要想会计信息可靠，必须真实客观、如实表述、立场不偏不倚、信息不得遗漏。目前，我国政府会计目标尚处于合规性阶段，要实现这一目标，检验政府业务活动(体现着政府行为)是否合规，必须借助于真实可靠的会计信息来实现。相关性较次于可靠性。可比性、实质重于形式、谨慎性为次要质量特征。效益大于成本、重要性、专款专用为约束条件。其中，专款专用必不可少。政府职能实现所需的资金主要来源于税收，税收“取之于民，用之于民”，具有法律效力的政府预算安排了预算年度的收支计划，收八有来源，支出有项目，专项资金专门使用，充分体现了“专款专用”的资金使用原则，是对资金的一项限定。

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　　四、关于政府会计信息质量特征的重心转移与平衡问题
　　
　　需要指出的是，会计信息质量特征重心的转移受经济环境的影响而波动。比如，会计造假严重时，可靠性自然占据首位：而信用状况尚好，人们无需怀疑会计信息的真实性时，相关性最令人关注。还有，资本市场的发达程度，也影响着会计信息质量特征的重心转移。资本市场发达，相关性成为会计信息质量特征的重中之重；欠发达的资本市场，相关性的重要程度则相对弱化。世界各国的情况表明，会计信息质量特征大同小异，主流一致，不存在谁是谁非，会计信息质量特征也没有固定的模式，只有共同的目的，即服务于会计目标。
　　需要注意的是，实际工作中，政府会计信息质量特征之间需要配合、协调与平衡。会计师国际联合会公立单位委员会制定的国际公立单位会计准则(IPSASs)第1号——“财务报表的列报”的附录2“财务报告的质量特征”中指出了会计信息质量特征之间的平衡问题。“实务中，经常需要在质量特征之间进行平衡或交换。一般地说，目标是在质量特征中取得合适的平衡，以符合财务报表的目的。在不同情况下质量特征的相对重要性是一个职业判断问题。”这就要求实务工作者要在实践中不断总结、摸索会计信息质量的各种属性，以便于更好地服务于会计目标。