SAP系统与商业银行管理会计的实践(3)
2016-12-20 01:04
导读：三、SAP PA系统的意义及应注意的 ERP系统在商业银行管理中的实施，不仅仅是信息技术的引进和应用，更重要的是管理理念的更新和管理的创新。但在认识
三、SAP PA系统的意义及应注意的 ERP系统在商业银行管理中的实施，不仅仅是信息技术的引进和应用，更重要的是管理理念的更新和管理的创新。但在认识其意义和的同时，我们也要对一些问题有正确的认识。 （一）通过信息系统的应用，为经营管理提供多纬度的盈利手段，并延伸成为绩效考评工具 从浦发银行的实施案例来看，SAP PA模块的功能定位，是从特定纬度、对特定分析对象进行盈利能力分析的工具，并借此实现管理会计的应用。 它不仅提供客户、机构、条线、产品等不同分析纬度的盈利能力报告，还可以将该系统延伸成为各个责任中心的绩效考评工具。但是在此过程中，我们要注意两个问题，一是当把PA作为绩效评价工具时，是否意味着我们只看重财务业绩这个单一绩效指标？二是由于PA的设计与国内银行传统的营销观念不同，对于客户经理的绩效结果，它是否足以满足我国商业银行经营管理的现实需要而不会对业务产生负面影响？基于上述考虑，笔者认为，我国商业银行把SAP PA这种盈利分析系统作为绩效考评工具时，在一定时期内要把握好以下几点。 1.应区别不同的分析纬度和需要来确定分析和绩效评价的重点，譬如可以利用PA的结果作为分行和条线等机构总体的绩效
评价指标；而对产品和客户两个纬度，则必须从决策的角度来使用PA的分析结果。换言之，两个纬度的分析结果一定要与经营决策的战略选择紧密结合起来。PA分析结果显示盈利能力不好的客户或产品，并不完全意味着一定要做出“放弃”的决策。 2.为了不同的工作目的，PA分析报告使用的要有所侧重。比如对于分摊后的期间费用信息，当进行绩效评价时，应重点看该分析对象的责任成本（可控成本）；当进行产品盈利分析时，则可以包括全部的直接和间接费用；当进行产品定价时，应重点分析其直接成本和间接费用中的支持费用（如运营费用等）。 3.基于FTP得到的净利息收入结果与传统财务会计计算的结果会有较大的差异，对此要有正确的认识。FTP的实质是将财务会计的净利息收益在资金筹集部门和资金运用部门之间进行分割，分割的依据是各项存贷款业务相关资金的期限结构和利率条件。要牢牢把握的是，FTP所反映的是资金的机会收益或者机会成本。 4.要以的态度来看待PA分析结果和财务会计结果之间的差异。两者间存在差异是不可回避的事实，关键是要对差异产生的原因有清楚的认识和合理的解释。从上来说，管理会计与财务会计结果是可以核对的，但这种核对是在对差异进行合理解释的基础上展开的。在PA分析报告中，系统会将部分PA分析结果归入“未分配项目”，主要指那些无法归集到相应分析纬度里的数据信息。 （二）通过信息系统的应用，来推动管理会计工作的起步和发展 浦发银行对PA系统的应用，是将其定位于商业银行管理会计的应用实施。一方面使全行责任中心的结构设置更趋于合理和清晰，从而有利于责任会计体系的构建；另一方面，通过应用预期损失、分摊成本和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的结果完全不同于以会计准则为基础的财务会计核算结果。此外，配合责任会计体系的建立，还可以拟定基于内部相互服务的内部成本转移体系。这为商业银行未来管理会计的深入发展打下了很好的基础。 1.从组织架构设置的角度来看，系统的实施促进了浦发银行专门的管理会计与成本管理架构的设置和建设。SAP系统的实际应用有力促进了全行管理会计核算、产品定价、FTP政策、资本分摊和成本管理等一系列管理会计专业工作的深入开展。 2.通过系统集成，与SAP PA相互配合，能够支持银行不同业务条线间交叉销售或者跨责任中心联合营销而导致的内部成本相互转移，实现责任会计对责任利润的合理计算。非常重要的是，上述基于内部评价方法进行的核算处理，都不会影响对外公开披露的财务会计核算结果。 3.在内部服务定价的基础上，对专项服务费用进行专门的成本转移核算，由接受服务的一方承担，以增强成本的可归属性并落实成本责任。比如由于下级行责任中心内部管理等原因，致使商业银行上级管理部门对其进行专项业务
辅导或专项检查工作，由此发生的相关费用可以通过内部成本转移直接计入接收服务一方的责任中心，而不会向其他责任中心分摊。 4.能够对内部虚拟的利润中心（如运营中心）进行管理和运行绩效的评价分析。对这些责任中心，可以采取按照其提供的服务量乘以单笔服务价格的方式，进行成本分摊或者成本转移。单笔服务价格由双方协商确定。对这些内部虚拟的利润中心而言，分摊或转移出去的费用可以视作其内部的收入，从而可以对其绩效进行评价和分析。 （三）通过信息系统的应用，能够推动商业银行风险管理理念的更新，促进资本管理工作的发展浦发银行的管理会计系统通过引入以BASELII为代表的新的风险管理理念，以及尝试建立的预期损失计算模型，将积极推动全行风险管理理念的更新，并促进资本管理工作的进一步发展。 1.通过计算经济增加值（EVA）和风险调整后的资本回报率（RAROC）指标，为资本分摊和资本使用效率评估提供了工具和可能，从而改变长期以来国内商业银行资本管理工作停留在书面、无法实际实施的现状。 2.遵循BASELII所倡导的风险理念，浦发银行的管理会计系统中预期损失和信用风险资本的计算，都将客户信用评级视为第一还款保证，而将传统意义上的担保方式和抵押质押物的风险缓释效力相应调低，从而有助于扭转银行经营中的风险管理理念，使得信贷风险管理工作更加关注客户自身的信用状况。 3.借助FTP机制和资本分摊，来推动商业银行未来的风险管理模式向大风险管理和专业化管理模式转变。比如，系统首次考虑了操作风险资本的计算；并借助FTP机制将利率风险集中到资金管理部门进行专业管理，营销部门可以集中精力于客户信用风险的衡量、评估和管理，从而从细化内部分工、提升专业化管理水平的角度来推进商业银行风险管理水平的进一步提升。
