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会计收益和经济收益的比较分析

2016-12-20 01:04 在我国，收益被作为上市、获取配股资格和分配收益的主要条件。然而，会计收益在确认和计量过程中还存在诸多缺陷。为客观揭示企业活动的本质，如实反映企业的盈利性和盈利能力，会计应更多地从经济学角度来设计收益确认和计量的模式。本文就此作以下比较。　　一、会计收益和经济收益的差别　　古典经济学家亚当·斯密在其代表作《国富论》中首先将收益定义为“财富的增加”、“拥部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。英国古典经济学家马歇尔在其《经济学原理》中将“财富的增加”这一收益观念引入企业，并提出“增值收益”。英国著名经济学J.R.希克斯认为：“收益是一个人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消费的最大金额。”希克斯的收益概念建立在资本保全的基础上，得到了广泛认可，在西方经济学中占支配地位，并对会计收益理论产生很大的。一般认为经济收益以资本保全为基础，是剔除追加投资和利润分配等企业与投资人交易之后，净资产的增加额。　　会计收益的确认理念是产出价值大于投入价值的差额，它遵循一系列会计假设和会计原则，在对本期已发生交易进行的基础上，分别确认和计量本期已实现的收入和相应的成本费用，收入与费用相配比后的差额，即为会计收益。　　经济收益和会计收益的差别：　　1.经济收益可以较准确地反映企业收益的本质——财富的增加；会计收益更多地依赖人为设计的确认和计量模式，包含很多选择、分析、判断和估计程序，较多地关注形式和名义，强调符合特定的会计标准。　　2.经济收益不仅包括已实现收益，还包括未实现收益，可以完整反映企业收益信息的全貌；会计收益更强调经营活动，强调实现、应计、配比、等概念，不确认未实现收益。　　3.经济收益更强调资本保全，原资本（期初资本）必须得到保全，成本耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为收益；在通货膨胀较为严重时，会计收益虽然可使财务资本得到保全，但却不能体现实物资本的保全。　　4.经济收益的计量按照“期本净资产一期初净资产”的模式进行，只与资产、负债的计量属性有关，不会因为会计核算模式的不同而存在差异；会计收益的计量则根据“收入一费用”的模式进行，因采用会计和程序的不同而不同。　　5.经济收益的计量结果从属于期初、期末的资产、负债计价，计价方法一经确定，人为选择和判断的空间很小；会计收益在确认和计量过程中包含大量不确定因素，很多地方需要估计和判断，从而使会计收益不可避免地带有主观成分，调整的弹性较大。　　二、会计收益和经对收益的确认和计量模式　　会计期间损益的确认和计量，应分析该期间实际发生的交易，确认和计量各种收入和费用，根据会计等式“收入-费用=利润”来。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动，如无客观事实认定，不予确认。会计收益只确认已实现收益，不确认未实现收益。　　根据经济收益观，期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产，在扣除投资人追加投资，加回已对投资人所分配利润后，即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等，资本得到保全；若期末净资产小于期初，资本就没有得到保全，差额为资本亏绌；若期末净资产大于期初，资本不仅得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。人们按资本计量属性的不同，又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全，后者强调企业实际生产经营能力的保全。在资本保全观下，损益的确认和计量还可能包括未实现收益，如接受的捐赠、重估增值、外币折算差额等。　　根据亚当·斯密的财富增加论，引入经济学中的增值观念，企业收益应为财富的增加，所增加的财富不仅包括支付给股东的胜利和企业的留存收益，还包括支付给员工的薪金、上缴的各种税金（不包括增值税）、对外捐赠等。按照这一观念，经济收益可根据“收益一折旧一外购商品或劳务的成本=本期增值额”的等式计算、企业经营不应单一地追求利润，而应谋求参与企业活动的各方利益相关者的利益，谋求企业财富的增加。财富增值的受益者不仅是股东、管理层，也包括一般员工、贷款人、政府部门、其他公众等利益相关者。