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职工薪酬的难点分析和税法差异(2)

2016-12-28 01:02
　　借：管理费用 300 000
　　 贷：应付职工薪酬——辞退福利 300 000
　　（三）以现金结算的股份支付
　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。
　　例42007年1月1日，经股东大会批准，甲公司对其200名管理者每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支付额如表1：
　　
　　第一年有20人离开公司，公司估计三年中还将有15人离开；第二年又有10人，公司估计还将有10人离开；第三年又有15人离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末；剩余5人全部行使股票增值权，见表2。
　　 　　1.2007年1月1日，不作处理。
　　2.2007年12月31日： （科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布）
　　借：管理费用 77 000
　　 贷：应付职工薪酬 77 000
　　3.2008年12月31日：
　　借：管理费用 83 000
　　 贷：应付职工薪酬 83 000
　　4.2009年12月31日：
　　借：管理费用105 000
　　 贷：应付职工薪酬105 000
　　 借：应付职工薪酬 112 000
　　贷：银行存款112 000
　　5.2010年12月31日：
　　借：公允价值变动损益20 500
　　 贷：应付职工薪酬20 500
　　借：应付职工薪酬 100 000
贷：银行存款 100 000
　　6.2011年12月31日：
　　借：公允价值变动损益14 000
　　 贷：应付职工薪酬 14 000
　　借：应付职工薪酬 87 500
　　 贷：银行存款87 500
　　
　　三、会计处理与税法的差异及纳税影响
　　
　　新会计准则与新所得税实施细则比较，主要存在以下几个方面的差异：
　　（ 一）职工薪酬的范围不同
　　新准则中的职工薪酬如前所述包括八项内容，而所得税实施细则中所指的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。因此，则企业预计的辞退福利和以现金支付的股份支付则在税法中没有考虑。
　　（二）福利费的规定不同
　　新准则：职工福利费不再计提，而是采取据实列之，计入相关资产或成本费用中。
　　新所得税实施细则第四十四条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　（三）工会经费和教育经费的规定不同
　　新准则规定：国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
　　新所得税实施细则第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（科教作文网 zw.nseac.com整理）

　　新所得税实施细则第四十二条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。