总分部内部往来未达账项的处理(2)
2016-12-29 01:17
导读：二是总分部未达账项的调增或调减视往来账户余额方向而定。编制银行存款余额调节表时，同类未达账项的调增或调减是一成不变的：企业银行存款日记账
二是总分部未达账项的调增或调减视往来账户余额方向而定。编制银行存款余额调节表时，同类未达账项的调增或调减是一成不变的：企业银行存款日记账余额加上银行已收、企业未收的款项，减去银行已付、企业未付的款项；银行对账单余额加上企业已收、银行未收的款项，减去企业已付、银行未付的款项。调整后余额为企业可实际支配的银行存款金额。编制总分部往来账户余额调节表时，同类未达账项的调增或调减不是固定的，而是视往来账户余额方向而定：使往来账户余额增加的未达账项应调增；反之则调减。这就使同类未达账项因为往来账户的余额方向不同而有时调增有时调减。例如，总部向分部调拨一批存货，总部已入账，分部尚未入账。在调整分部的“总部往来”账户余额时，若其为贷方余额，则该笔未达账项应调增；若其为借方余额，则该笔未达账项应调减。会计人员应视内部未达账项对往来账户余额的合理、灵活地进行处理。
三是总分部各自必须将未达账项入账，以便编制汇总会计报表时抵消内部往来事项。按照我国现行会计制度规定，企业在银行存款余额调节表中对未达账项调整后，不能将未达账项入账，而是待收到有关银行结算凭证后才入账（基于公允反映财务状况的考虑，国际流行的做法要求根据银行存款余额调节表将未达账项调节入账）。总分部在总分部往来余额调节表中将“总部往来”与“分部往来”账户余额调整相等后，总分部必须将各自的未达账项登记入账，然后根据会计账簿编制会计报表，如此处理之后，总部会计报表上的“分部往来”项目和各分部会计报表上的“总部往来”项目之和才是相等的，便于编制汇总会计报表时，将二者进行抵消；否则，总部会计报表上的“分部往来”项目和各分部会计报表上的“总部往来”项目之和不等，编制汇总会计报表时，无法将二者抵消。具体进行会计账务处理时，在月末先将未达账项根据总分部往来账户余额调节表入账，月初再用红字编制相同分录将其冲销，待收到有关原始凭证后再入账。
中国大学排名 需要强调的是，企业集团的总部和分部都要分别编制总分部往来账户余额调节表，双方的调节表余额核对一致后，各自才可将未达账项入账。
三
下文将举例说明总分部往来账户余额调节表的编制以及未达账项的入账。
飞天公司2003年12月份总部的“分部往来”账户记录如下：
1．12月21日，代分部支付应付账款50 000元（借）。
2．12月25日，发交分部商品200 000元（借）。
3．12月28日，代分部收取应收账款15 000元（贷）。
4．12月30日，拨付分部营运资金83 000元（借）。
5．12月31日，期末余额101 000元（借）。
分部上的“总部往来”账户12月份日记录为：
1．12月23日，代总部收取应收账款5 000元（贷）。
2．12月27日，收到总部发交商品200 000元（贷）。
3．12月29日，代总部支付应付账款31 000元（借）。
4．12月31日，期末余额193 000元（借）。
核对总分部的往来账户，编制“总分部往来账户余额调节表”如下：
飞天公司总分部往来账户余额调节表
2003年12月31日
总部的“分部往来”账户 金 额 分部的“总部往来”账户 金 额
调节前余额（借方）
加：分部代收应收账款
减：分部代付应付账款
101 000
5 000
181 000 调节前余额（借方）
减：总部代付应付账款
加：总部代收应收账款
减：总部拨付营运资金 193 000
50 000
15 000
83 000
调节后余额（借方） -75 000 调节后余额（借方） 75 000
总分部分别将未达账项入账。
总部：
（1）借：分部往来 5 000
贷：应收账款 5 000
（2）借：应付账款 181 000
贷：分部往来 181 000
分部：
（1）借：应付账款 50 000
贷：总部往来 50 000
（2）借：总部往来 15 000
贷：应收账款 15000
（3）借：在途资金 83 000
