经济后果视角下企业合并会计处理方法的选择(3)
2017-01-08 01:08
导读：（二）确定公允价值条件缺失的需要 公允价值是我国会计界无法回避的一个问题。在合并会计准则、金融工具会计准则和资产减值准则中都要触及公允价
（二）确定公允价值条件缺失的需要
公允价值是我国会计界无法回避的一个问题。在合并会计准则、金融工具会计准则和资产减值准则中都要触及公允价值这一敏感话题。而在我国现有的情况下，合并企业的公允价值难以通过评估获得。首先，资产评估人员的素质有待提高。我国资产评估业是在20世纪80年代末成立的，经历20多年的发展，注册资产评估师队伍虽已初具规模的，但整体的业务素质还较差。其次，资产评估机构管理还不够完善，目前开展较多的业务仍是单项资产评估，对并购企业整体价值评估还属于低级阶段，尤其是公司价值的确定具有较大的难度和不确定性。最后，我国资本市场还不够发达，公允价值难以在短时间内实施。因此，采用账面价值的权益法就显得更合理。
（三）我国现有会计队伍素质的要求
根据资料显示：截至2007年底，全国会计从业人员超过1 000万人，其中具有中高级资格的人员仅有124万多人，执业注册会计师7万多人。虽然他们在实践工作中积累了一定的经验，但知识结构老化、业务钻研热情不够，缺乏终身学习和进修的意识，会计职业判断能力不强，致使对业务的估计、判断产生较大的偏差，导致会计信息失真。由此可见，权益结合法操作简单，更适合我国国情的需要。
基于上述原因，笔者认为我国应当选择的是允许购买法和权益结合法并存，并对权益结合法的适用范围实施严格限制。当合并方之间不存在关联时，各方出于自身利益需要讨价还价，博弈产生的并购价和净资产公允价值比较可靠，采用购买法能真实反映并购结果。当合并方存在关联时，并购价带有一定的主观色彩，净资产公允价值也难以确定。采用购买法进行会计处理，容易诱发利润操纵现象。从合并准则实施一周年的结果来看，权益结合法有许多优点，但也存在不少缺陷，如被企业作为调节利润的工具等，因此应对权益结合法的适用条件给予限制，只能允许确实符合条件的合并企业采用，从而提高会计信息的质量。
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