浅谈合并会计报表抵销业务的会计处理(2)
2017-01-09 01:01
导读：贷：盈余公积 2.对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 （四）内部债权与债务项
贷：盈余公积
2.对本期提取盈余公积的转回
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例）
贷：盈余公积
（四）内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、预付帐款与预收帐款、长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
2.内部利息收入与利息费用项目的抵销
借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）
贷：财务费用（或在建工程）
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
首先抵销坏账准备期初数，
借：坏账准备
贷：期初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。示例：某母公司本期个别资产负债中应收账款８万元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的５‰计提坏账准备，本期坏账准备，本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款８万元全部为对母公司应付账款。
(1)借：应付账款 ８0000
贷：应收账款80000
(2)借：坏账准备 250
贷：管理费用 250
(五)内部商品销售业务的抵销
1.将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 贷：主营业务成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：主营业务成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
4．对内部存货计提跌价准备的抵销的处理：
首先抵销存货跌价准备的期初数，
借：存货跌价准备
贷：期初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。但存货跌价准备抵销的数额应以内部结存的存货中未实现内部销售利润为限。 （六）内部固定资产交易的处理
1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
(2)将期初累计多提折旧抵销
借：累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：期初未分配利润
(3)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：营业外收入
贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
(4)将本期多提折旧抵销
借：累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
（2）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
固定资产原价
3.内部交易固定资产清理期间的抵销
（1）期满清理分录为
借：期初未分配利润
贷：管理费用
（2）超期清理分录为
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 期满当年抵销分录为：
①借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
②借：累计折旧
贷：期初未分配利润
③借：累计折旧
贷：管理费用
超期使用不计提折旧，因此，超期当年不必做第三个分录。
