开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计(3)
2017-01-18 01:10
导读：我们理解，马克思所说的对生产“过程的控制和观念”，就是对活动的监督和反映，也就是一种管理职能．这和他在另一处所讲的管理就是对社会劳动或共
我们理解，马克思所说的对生产“过程的控制和观念”，就是对活动的监督和反映，也就是一种管理职能．这和他在另一处所讲的管理就是对社会劳动或共同劳动进行指挥、监督和调节的含义是一致的。但是传统的会计实际上只讲会计反映，认为会计仅仅是消极地、机械地反映数量变化的技术，对会计的“控制”职能未能从理论上作出的说明．
据我们所知，在资产阶级学者中间，也有人认为会计不仅仅是提供数据资料的一种技术手段，而其本身就是一种管理活动，具有管理的职能．以法国的费尧为代表的管理过程学派（ Management Process School)，就把“会计性管理”作为管理的六大特性之一来 的．美国的E·载尔在其所著《管理的理论与实践》一书中，把管理的职能划分为计划、组 织、配备人员、指导、控制、创新、代表等七个方面，其中一些主要的方面如计划、指导、控制、代表等都和会计有直接关系，可以说它们的职能主要是通过会计实现的．＠日本的经营学部教授、经营学博士三井口一华所写的《会计机能的》一文，对会计管理职能 的变化作了比较客观的．他正确指出：“近代意义的会计是作为‘会计’而建立的’．他认为现代企业会计在其成立当初就可以说具有以对内的管理为目的的重要方面，以 后随着生产方式进展到工厂机械，伴随着资本主义的核心股份公司的高度发展，产 生了所有权和经营权的分离。企业会计的机能就发展成以对企业的利害关系集团提出报告为中心了．进入二十世纪二十年代以后，伴随着企业集中而出现的大规模经营，强烈要求内部 活动的合理化，由此而产生的科学的管理思想对企业会计产生了巨大，同时由于“所有和经营的明确的分离”和“经营者职能的确立”，作为一种与经营者职能相结合的管理会计 产生了，企业会计着眼于对内管理的机能又有了新的发展．第二次世界大战以后，以技术革 新为轴心的企业成长，促进了管理会计的更大的发展，会计的和方法都发生了变化，会计机能出现了对外提供财务报告和对内进行管理相结合的趋向
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总之，无论从按论上还是从实践看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理 的职能，是，人们从事管理的一种活动。因此，把会计看成只是一种应用技术，固然是不科学 的，而把会计仅仅看作是管理经济的一种工具，也是不全面的．
（四）
马克思在分析资本主义企业的管理时曾经指出，资本主义的企业管理具有两重性质和两重职能，他说：“一切规模较大的直接社会劳动或共同劳动，都或多或少地需要指挥，以协调个人的活动，并执行生产总体的运动——不同于这一总体的独立器官的运动——所产生的 各种一般职能。”他还说：“一旦从属于资本的劳动成为协作劳动，这种管理、监督和调节的职能就成为资本的职能。这种管理的职能作为资本的特殊职能取得了特殊的性质．”他还批评了资产阶级经济学家把这两种管理职能混为一谈。
我们认为，马克思讨企业管理两重性的论述也适用于会计管理。会计具有对一切社会劳动或共同劳动进行反映和监督的一般职能，但是一旦劳动从属于资本，会计反映和监督的职能就作为资本的特殊职能取得了特殊的性质。也就是说，这种反映和监督体现了资本主义生产过程的动机和目的，体现了资本所有者对劳动者的剥削，体现了资本家对劳动者反抗剥削所施加的压力，甚至体现了出于竞争需要维护其“商业秘密”的要求，等等．列宁说：“许多股份公司的资产负债表，就跟中古时代有名的隐迹纸本一样，要先把上面写的字迹擦掉，才能发现下面的字迹，看出原稿的真实内客．”总而言之，在私有制社会里，管理权是在生产资料所有者及其代理人手中掌握的，它体现着所有者的意志和要求，否定客观存在的这一事实就不是唯物主义的态度．
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我们这样讲，并不是说管理的全部内客和所有方面都只和生产关系有联系。应当承认，企业管理的部分比如劳动管理、成本管理等，就既和生产关系有联系也和生产力有联系，而另外一些内容比如技术管理、质量管理等，就主要地是同生产力有联系．因此从总体上确定企业管理的双重性质和双重职能是有充分的立论依据的。列宁关于“太罗制”两重 性的辩证唯物观点，即“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列的 最丰富的成就”，是我们认识学科学属性的一把钥匙．
