论权责发生制引入我国政府会计的可行性及路径
2017-01-17 01:03
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【摘要】本文从当前我
【摘要】本文从当前我国政府制度现状出发,认为适当采用权责发生制是我国政府会计改革的方向之一。文章重点了我国政府会计引入权责发生制的可行性,同时指出了几点路径。
随着我国体制、体制改革的深入,面对国家“十一五规划”提出的具体目标,我国政府职能改革将进一步深入。而政府职能的转换、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强,都对政府会计信息提出了更高的要求:政府会计改革,势在必行。
我国执行的是1998年实施的预算会计体系,采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制虽然能够体现政府当期现金收付的平衡,但是“不利于对受托责任的评价,不利于准确地揭示政府的财政状况,不利于全面地评价管理者的工作绩效”,故有必要在政府会计中引入权责发生制。本文仅从必要性和可能性两个方面阐述权责发生制在我国政府会计中的可行性。
一、我国政府会计引入权责发生制的必要性
主要在于说明我国政府会计引入权责发生制的原因,包括以下几个方面:
(一)规范政府财政收支的需要
政府财政收支的具体数量:如预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等在收付实现制的情况下是很难实现的。而权责发生制要求把政府的财务状况以资源的形式进行系统地整合,为此国际货币基金组织(IMF)专门指出:“只有采用权责发生制才能全面反映政府的资产和负债状况,以及政府的所有公共交易。”
(二)反映政府债务状况的需要
政府部门近年来承担的或有负债呈逐渐上升趋势,已成为一些地方财政运行的包袱。这些或有负债主要包括:政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方机构不良资产、下级财政收支缺口和债务等。“由于收付实现制只记录以现金实际支付的部分,无法反映尚未用现金支付的部分即或有负债;因此现行的政府会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时,而给政府部门带来了极大的财政风险,对国家经济持续也造成了潜在威胁。如果采用权责发生制基础,则能及时真实地反映政府的或有负债信息,有效防范财政风险。”
本文来自中国科教评价网
(三)评价政府财务绩效的需要
当然我国政府正在进行绩效改革,而财务绩效是重要的。在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来,使全部成本与所取得的绩效密切相关,这将有利于加强管理。在权责发生制下,“成本”的概念取代了传统预算管理模式中的“支出”概念而处于主导地位,使得财务绩效可以用成本-收益等经济学等进行衡量,便于用量化和具体化的方式来对政府财务绩效进行评估。
(四)促进公众监督的需要
随着政府改革的透明化,财务公开越来越重要。在政府会计采用权责发生制后,政府资源将会得到有效的管理,各种财务作为资源展现在社会公众面前,会计系统将会变得更加开放,人们可以方便地获取有关政府的综合信息,而这在收付实现制下是较难实现的。
二、我国政府会计引入权责发生制的可能性
主要说明我国政府会计引入权责发生制的条件,包括以下几个方面:
(一)我国经济、政治体制的不断改革,提供了现实可能性
党的十六大报告和“国家十一五规划”等给我国经济、政治体制改革指明了方向。随着行政改革和财政预算管理体制改革的推进,必将带动政府会计制度的改革和完善。而权责发生制可以作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。
(二)西方国家引入权责发生制的实践,提供了有益的借鉴
从20世纪80年代末期,新西兰率先对政府进行改革,将权责发生制全面引入政府会计起,包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国等成员国已开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制。许多家也开始对政府会计进行改革,逐步摈弃完全的收付实现制,一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制,给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。
(三)政府会计制度改革的学者越来越多,提供了基础
