论公允价值的本质及现实运用(3)
2017-03-04 01:05
导读：第一，公允价值中的“价值”强调的是会计信息的相关性特征。公允价值计量的优势也正是在于其建立在未来经济利益基础上的决策相关性。但与此同时，
第一，公允价值中的“价值”强调的是会计信息的相关性特征。公允价值计量的优势也正是在于其建立在未来经济利益基础上的决策相关性。但与此同时，要准确公允价值，就必须准确计算未来现金流量的现值，其中涉及的因素至少包括预期未来的现金流量、现金流量的时间分布及折现率。无疑，对上述三项因素的确定都需要会计人员大量的主观估计和判断。
第二，公允价值中的“公允”强调的是会计信息的可靠性特征。这就意味着对于资产未来经济利益的预计必须可验证，否则就可能陷入“以特定主体评价代替市场评价”（卢永华、杨小军，2000）的困境，不仅使其计量的性存疑，更易导致资本市场的混乱。
此外，根据系统论的观点，整体中的各部分是相互作用和相互影响的。也就是说，以单项资产为计量对象所得到的公允价值并不能代表会计主体的整体公允价值，但若以会计主体整体作为计量对象，其理论依据及实务操作都存在更大的难题。由此，笔者认为，倘若不能从现值技术和会计处理程序的角度解决会计主体整合生产而对其分离计量的矛盾，公允价值的决策相关性也是有待商榷的。
因此，尽管公允价值从其本质上说具有严密完整的理论基础，“体现了会计发展的客观，代表着财务会计未来的发展方向”（谢诗芬，2005），但对其的现实运用仍存在相当大的难度，需要广大会计工作者进一步的与探讨。
【主要】
1、《马克思恩格斯选集》 人民出版社
2、《会计理论—关于财务会计概念结构的研究》，葛家澍 刘峰 财政经济出版社
3、《会计理论》，魏明海 龚凯颂
东北财经大学出版社
4、《现值和公允价值会计—21世纪财务变革的重要前提》，谢诗芬 戴子礼 《财经理论与实践》2005（5）
5、《公允价值的本质及其理论缺陷浅探》，陈敏 《财会月刊》2005（10）
