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新会计准则下首份上市公司年报解析

2017-03-14 01:14 提要：新企业会计准则体系包括一项苦本准则和38项具体准则，从过去偏重工企1项准则展到金融、保险、家业等众多领城。上市公司已于今年1月1日起率先工行新企业会计准则，国有大型企业将于2008年底前进行;2009年将展至全国的中型企业。本文对2007年公布的首份上市公司年报受到新会计准则的影响进行解析。

　　江苏江南高纤股份有限公司2007年1月12日通过上海证券交易所和相关证券类报纸公布了2006年年度报告。这是沪深1300多家上市公司发布的第一份2006年年报，也是新会计准则实施以来的首份上市公司年报，该公司已于今年1月1日起开始执行新会计准则。目前，公司正在评价执行新规定对公司财务状况、经营成果和现金流量所产生的影响。江南高纤实现净利润5191.90万元，同比增长52.58%，实现每股收益0.24元。由于新会计准则今年开始正式实施，根据有关规定。江南高纤就新旧会计准则引起的差异进行了分析说明。

　　一、年报披露的新会计准则的影响

　　从江南高纤年报可以了解到新会计准则的影响，主要体现在股东权益方面：

　　(一)资产因素。以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以及可供出售金融资产。江南高纤2006年12月31日账面有投资成本为200万元的开放式基金和集合理财短期投资，公司将其归类为可供出售金融资产。根据新准则，在2007年1月1日，按该金融资产公允价值高于账面价值的金额11.10万元调增留存收益，从而增加净资产11.10万元。因此，在2006年12月31日，公司存在该金融资产的公允价值大于其账面价值1l万余元的差额，公司将在今年1月1日增加上述1l万余元的留存收益，该差额应属于母公司的所有者权益增加。

　　(二)所得税因素。在所得税方面，公司按照旧会计准则的规定，制定了公司的会计政策，据此公司计提了应收款项坏账准备。而根据新会计准则应将资产账面价值小于资产计税基础的差额计算递延所得税资产，这增加了今年1月1日留存收益48.8515万元。

　　(三)少数股东权益因素。公司2006年底按旧会计准则编制的合并报表中子公司少数股东享有的权益为1701.7988万元;而根据新会计准则，上述部分计入股东权益，由此为公司增加2007年1月1日股东权益1701.7988万元。此外，公司2006年12月31日按旧会计准则合并报表中子公司少数股东的享有的权益为1701.7988万元：而新会计准则下，上述权益将计入股东权益，后者将增加2007年1月1日股东权益1701.7988万元。由于子公司计提坏账准备产生的递延所得税资产中归属于少数股东权益2.7803万元，因此，调整后少数股东权益为1704.5792万元。

　　二、对年报产生影响的新会计准则的具体内容

　　(一)新准则对公司财务状况和经营成果的影响。包括五方面，其一，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，原对子公司用权益法核算改为用成本法核算，因此减少子公司盈亏对公司当期投资收益的影响，但不影响合并报表;其二，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，研究开发费用将由全部费用计入当期损益，变更为符合条件的开发支出可以资本化，从而减少期间费用，增加利润和股东权益;其三，根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定，原直接计人当期损益的政府补助，变更为与资产相关的政府补助计入递延收益并分期计入损益，与收益相关的政府补助直接计人当期损益，因此会减少当期利润和股东权益;其四，根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，可以资本化的借款费用不再限定为专门借款，因此会增加当期利润和股东权益;其五，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税核算方法变更为资产负债表债务法，将会影响当期会计所得税费用。

　　(二)公允价值计量在新会计准则中的应用。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。新准则在金融工具、投资性房地产等领域适度引入了公允价值，但前提条件是相关公允价值能够取得并可靠计量。新会计准则所引入的“公允价值”计量属，将构成对上市公司价值重估的最大“冲击波”，而江南高纤的首份年报也初步印证了这一判断。江南高纤2006年12月31日账面有投资成本为200万元的开放式基金和集合理财短期投资，公司将其归类为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，由于计量基础的改变，采用公允价值计量是年报中股东权益变化的原因之一。