我国期货公司会计制度的问题与政策建议(2)
2017-04-15 01:02
导读：2001年11月底，财政部颁布了《金融企业会计制度》，其中第二条明确规定适用范围包括期货经纪公司。但是，期货经纪公司并未贯彻实施《金融企业会计制
2001年11月底，财政部颁布了《金融企业会计制度》，其中第二条明确规定适用范围包括期货经纪公司。但是，期货经纪公司并未贯彻实施《金融企业会计制度》。其原因一方面可能是《金融企业会计制度》缺乏对期货业务的具体实务指引，操作性还不如《暂行规定》强；另一方面是期货经纪公司的行业属性并未明确属于金融企业，反而实施金融业会计制度，对期货经纪公司的资产状况会产生一定的，如计提资产减值准备，将影响部分期货经纪公司的资产状况。因此，至今期货经纪公司的会计制度并没有真正执行《金融企业会计制度》。
此外，中国证监会也颁布了一些与期货经纪公司会计制度相关的制度，如《期货经纪公司年度报告参考内容与格式》、《关于做好期货经纪公司年度审计和报告工作的通知》、《关于对〈期货经纪公司年度报告参考内容与格式〉作出部分调整的通知》、《期货经纪公司治理准则》以及中国证监会期货部组织编写的《期货经纪公司内部控制制度指南》等。
二、期货经纪公司现行会计制度的不足
我国期货经纪公司经过清理整顿期之后，特别是随着国家监管部门一系列政策的出台，已经越来越规范。如保证金封闭运行管理，从管理制度上杜绝了期货经纪公司挪用客户保证金的可能；最近的提高期货经纪公司在交易所的结算准备金最低余额制度，已经使得期货经纪公司在充分考虑市场风险的前提下，越来越注重加强自身的法人结构治理，健全内部控制制度，降低经营风险，为客户提供高质量的服务。然而，在这些可喜变化的同时，我们不得不重视现行会计制度的不足之处。这些不足主要是体现在以下三个方面：
（一）现行会计制度欠缺统一性、完整性
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 我国期货经纪公司的会计制度主要执行《会计法》、《企业会计准则》及《暂行规定》。由于《会计法》和《企业会计准则》主要是从会计标准去规范，对期货业会计实务操作性不强，而《暂行规定》仅是一套简单的会计核算办法。因此，从期货业务的经营特点出发，特别是随着期货市场的发展，期货经纪公司的会计制度需要进一步完善。如我国的期货经纪公司的会计科目尽管都是参照《暂行规定》设置，但是由于会计科目没有统一编码，会计电算化核算使用的科目编码就五花八门。另外，不同的期货经纪公司对其下属的营业部内部资金往来核算就有不同的核算办法（《暂行规定》没有相关规定），有的通过设置“内部往来”科目，有的通过应收应付项目等。
（二）现行会计制度对业务核算欠缺精确性
会计制度对业务的反映，从会计专业的角度而言，总是力求精确的，并能恰当地反映经济业务的性质。但是，根据《暂行规定》，笔者认为至少有三方面的不足：1对期货交易的会员资格费处理，作为一项长期投资（具体的处理是长期股权投资），实在是牵强。因为会员资格费并不具有长期投资的性质，使用此科目核算会导致会计信息使用者对“长期投资”的误解。2对风险准备金的处理，目前的核算办法将期货经纪公司从手续费收入中计提的风险准备金，将其看作为一项负债。此种处理是从预计负债的观点出发，即基于期货行业的高风险，客户发生的穿仓损失时有发生，因而事前从收入中预提可以防患未然。但是，目前的处理，对期货经纪公司非常不利，因为至少国家税务总局并不赞同此处理办法，风险准备金还是非税前列支的项目。通过形式看本质，笔者认为，风险准备金更具有所有者权益性质，因此将风险准备金列入负债类不妥。3对目前期货经纪公司第二大收入的资金利息收入的处理，列入“财务费用”科目，完全“淹没”了真正发生的财务费用。由此可见，现行会计制度对业务核算处理多方面表现不够精确。
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（三）期货经纪公司之间的信息可比性差
这几年，我国期货交易量和交易额稳步趋升，但是令人惊诧的是期货经纪公司的盈利并非同步增加，反而有下降的趋势。其原因有两方面：一方面是期货经纪公司之间的恶性竞争，“劣币驱除良币”的现象更加普遍，综合手续费率在降低；另一方面是期货业务特有的高比例返佣，期货居间人和经纪人的佣金占手续费收入的比例在不断提高，所以尽管有些公司手续费收入增加，但是佣金支出的更多。正是由于期货经纪公司会计处理对的高比例佣金支出迫于无奈，占业务支出很大比例的佣金处理只能各显神通。如有的公司列入工资或劳务成本，有的通过开具发票冲账，处理更极端的是直接冲减手续费收入，连营业税也省了。由此可想而知，期货经纪公司提供的会计报表的可比性之差，已到了令人无法容忍的地步。
