试论我国财务会计概念结构的构建(2)
2017-05-18 01:08
导读：其次，现行的基本会计准则理论性、层次性不强，过于抽象。有些理论问题，如会计本质、会计对象等并没有做专章描述。有些概念，在原有的准则中理论
其次，现行的基本会计准则理论性、层次性不强，过于抽象。有些理论问题，如会计本质、会计对象等并没有做专章描述。有些概念，在原有的准则中理论说明还不够，例如，第三章到第八章，其对要素的确认与计量标准，不是把握各类要素的共同特征并加以抽象概括，做出一种原则性的规定，而是直接阐述各具体项目的确认与计量标准。因此，应另立财务会计概念结构以替代基本会计准则。
最后，借鉴国外的做法，英、美都将概念结构独立于准则予以公布。美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发布的《财务会计概念公告》也认为：“概念公告不像准则公告，概念框架不要求成为公认会计原则，财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或披露实务，而这些是由财务会计准则公告发布的。”并且，准则由行政机构发布，具有强制性。作为概念结构而言偏重于理论性，指导具体准则和实务。
三、建立我国财务概念结构的设想
（一）财务会计概念结构的
借鉴西方已取得的成果，结合我国国情，笔者认为，我国的财务会计概念结构可以分为三个层次。
第一层次：财务目标及环境、会计本质、会计对象、会计假设
１．企业财务目标及环境：会计信息为“决策”制定和“政策”制定而提供，即定位于“决策有用观”。受托责任学派反映的是所有者与经营者之间的委托与受托关系。在知识条件下，产权主体多元化，会计目标不应仅仅局限于“委托－受托”关系，要更多地考虑信息需求者的利益。结合我国的宏观经济环境，可进一步细分为总目标和基本目标。总目标是维护市场经济秩序、提高经济效益和利用会计信息加强宏观经济管理。基本目标是为企业所有者和外部关系人强化经营管理提供有用信息。基本目标为总目标服务，而总目标是基本目标的落脚点和归宿。
（科教范文网http://fw.nseac.com） ２．会计本质：本质是某事物区别于其他事物的关键点。会计的实质，是
会计学科区别于其他学科的本质内容。以信息系统论作为会计本质，与以会计目标为研究起点的观点是相一致的。
３．会计对象：西方财务会计概念框架对会计对象没有分专章进行描述。我国的会计学者对会计对象的探讨也意见殊异
