现金流量表分析填列法的逻辑与研究(2)
2017-07-06 01:06
导读：业务发生时会计处理为： 借：存货———主营业务成本 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款、应付票据、预付账款 企业购买存
业务发生时会计处理为：
借：存货———主营业务成本
应交税费———应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款、应付票据、预付账款
企业购买存货时发生支付金额，根据会计分录我们可以得出：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本 进项税额。假设本期主营业务成本及进项税额的增加并未全部付现,有一部分已增加应付或减少预付,必须进行调整。而对应的应付减少或预付增加,表示付前期的购货或付后期的购货,要加上,则有：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本 进项税额—（存货年初余额-存货期末余额） （应付账款年初余额-应付账款期末余额） （应付票据年初余额-应付票据期末余额） （预付账款期末悦耳-预付账款年初余额）。除此之外还需要调整的内容有：在生产成本中核算的工资、折旧费等。列入存货的应付职工薪酬、折旧费虽使存货增加,但并未付现或增加应付、减少预付,都应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。固定资产修理费虽使存货增加,又付现了,但不属于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目核算内容,也要在式应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。经过调整，综上可得：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本 进项税额—（存货年初余额-存货期末余额） （应付账款年初余额-应付账款期末余额） （应付票据年初余额-应付票据期末余额） （预付账款期末悦耳-预付账款年初余额）-当期列如成产成本、制造费用的职工薪酬-当期列如成本制造费用的折旧费和固定资产修理费。
3.支付给职工以及为职工支付的现金
一般企业支付给职工的现金以及为张志公支付的现金包括工资还有福利。而企业职工有时候还包括在建工程的临时人员。所以经过联系分析得：支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 （应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-【应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额】
4.支付的各项税费
企业一般支付企业所得税，增值税，营业税等，经过对税金的调整可以得到：
支付的各项税费=当期所得税费用 营业税金及附加 应缴税费（应缴增值税-已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）
而投资及筹资活动所产生的现金流量可以通过资产负债表和发生额及余额表很快的分析填列，在此不再详述。
四、基于分析填列法下现金流量表信息的重要性
在实务中利用分析填列法下编制的现金流量表经常与实际现金的收支情况有一定的差异。这种差异来自与现金发生的业务繁多以及复杂，很难通过逻辑全面的分析到每一种业务每一笔分录对现金流量表的影响。
但是，我们这种差距是可以忍受的。现金流量表首先对现金流量的科学分类，使得编制者在宏观上对现金的把握处在一个很理想的重要性水平上。而单笔分录对主要大类的现金流量影响并不大。列如销售商品提供劳务产生的现金本身发生数额比较大，并且推算下得出的金额已经涵盖了会计期间比较重要的业务。所以分析填列法的精确性在一定的程度上并不影响其有用性。
参考文献：
[1]马菊红.现金流量表的分析填列法[M].财会与审计.
[2]中国注册会计师协会.会计[M].经济科学出版社，2008.
[3]王国兴.浅谈现金流量表的重要性.中国全文数据
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