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基于“诺沃克协议”的我国会计准则国际协调

2017-07-27 01:07 一、诺沃克协议的制定
　　
　　美国是第一个制定会计准则的国家，通常认为，会计准则源于美国，继而流行于英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家，再遍及到世界其他国家。美国以其在政治、经济以及资本市场上的强大优势，对国际会计准则一直加以抗拒，同时又努力扩展其“公认会计原则”在世界范围内的影响。
　　(一)诺沃克协议产生的背景自美国陆续发生了“安然”、“世界通讯”等财务丑闻事件后，极大地动摇了人们对美国“以规则为导向”的会计准则及其制定模式的反思。因此，近年来，美国对内抓紧对会计准则的修订和改造，如重新划分GAAP级次，对已有准则开展“简约化”(Simplification)活动等；对外扩大交流，尤其是开展与IASB的趋同，从而促进“全球会计准则”的形成。
　　2001年IASC改组，给美国入主改组后的IASB提供了机会，使得美国可以直接在将来制定的国际财务报告准则中充分发挥其影响，国际会计准则朝着更有利于美国准则的方向发展。事实表明，美国掌握了IASB“主发言人”地位，也使得后期国际财务报告准则的制定采纳了美国的主张，美国人开始积极支持美国GAAP与国际准则的趋同。在2002年9月召开的联合会议上，代表世界上最具有影响力的两套会计准则制定者IASB和FASB携手同意为美国会计准则和国际会计准则的趋同开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。2002年10月，IASB和FASB共同签署了一份理解备忘录(即“诺沃克协议”)，双方同意在2005年前将准则基本上达到相互协调，并赞成倚重IASB的“以原则为导向”而不是FASB的“以规则为导向”。这标志着双方朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要的一步，从此开始履行其对制定高质量和可比的会计准则应承担的职责。

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　　(二)诺沃克协议的工作内容IASB和FASB双方承诺，将以最大努力尽可能使现有财务报告准则实现完全可比，并合作制定未来工作计划，以保持未来准则的可比性。为此，双方同意开展以下工作：(1)开展短期合作项目，目的是消除美国GAAP与国际财务报告准则之间的个别差异。短期项目因为涉及的范围较小，美国与国际准则之间的个别差异比较容易解决，因此计划在短期内解决。IASB与FASB双方同意尽可能在2003年发布一份征求意见稿，提出对美国准则和国际准则的改进建议，以消除在短期项目中确认的一些甚至是全部的差异。该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的IFRS和最近对IAS的修订，其中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。而另外需要考虑的差异则来自于FASB最近发布的准则，包括终止经营、准备和持有待售资产。一些差异是长期存在的，但有望在短期内得到解决的差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究开发费用等。(2)通过未来工作计划的合作，共同开展一些双方认为是具有实质性项目的研究，消除仍然存在的其他差异。这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益等。(3)继续推进目前正在联合开展的项目。IASB和FASB正在合作进行的项目包括购买法程序、财务业绩和收入的确认等。(4)为完成主要工作提供必要的资源。
　　
　　二、诺沃克协议执行过程中的举措
　　
　　在执行诺沃克协议的过程中，为推动美国GAAP与国际财务报告准则的趋同，FASB做出了不懈努力，并采取了关键性措施。
　　(一)开展与IASB的项目合作合作项目是FASB与IASB双方同意以协调方式开展的项目。合作项目将共享双方工作人员的人力资源，并努力使合作项目能够按照双方类似的时间进度表进行。当前进行的合作项目主要包括：合作确认、企业合并、概念框架、企业财务业绩报告等。在2004年4月召开的联合会议上，FASB同意考虑扩展现有合作项目的范围，包括FASB的负债和权益项目、债务清偿标准项目以及IASB的保险合同项目。另外，FASB在讨论了能够加入合作项目中的潜在重要项目之后，同意在条件许可的情况下，将雇员福利、租赁和无形资产等三个项目加入到合作项目中。为了促进趋同，FASB日常工作的一个最明显的特点是让IASB的专职成员长驻FASB的办公地点办公，并将其作为与FASB进行日常联络、交换信息和增进协调的角色。