关于我国会计准则及其会计准则建设的思考(2)
2017-08-08 05:15
导读：三、关于构建我国会计准则理论构架的思考 （一）会计本质 综观西方各国，无一不是把会计本质置于会计目标之上的。西方概念结构并没有单独论述会计
三、关于构建我国会计准则理论构架的思考 （一）会计本质 综观西方各国，无一不是把会计本质置于会计目标之上的。西方概念结构并没有单独论述会计本质，可能是因为在西方国家，信息系统论已得到会计界的普遍认可，已是不言自明、人人皆知的命题。即会计的本质为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，由此得出会计目标是提供对用户决策有用的经济信息的结论。在这里，显然是会计本质决定会计目标。中国的情况则有所不同；关于会计本质，会计界的认识并未取得统一，无论是信息系统论还是管理活动论，都未得到普遍认可，而是两派并存。因此，理论结构以哪种观点为依据，理应加以明确，至少应在“绪论”部分专门论述。 （二）会计假设 会计假设揭示了财务会计同它依存的外部不确定环境之间的密切联系是会计核算的前提条件。FASB（美国财务会计准则委员会）把会计假设视为环境和概念结构的中介，放在环境对财务会计的部分论述。IASC的概念结构虽把会计假设作为一项专门论述，但过于简单化。其中，基础性假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入理论结构；技术性假定只是适用于特定场合和个别交易，直接规范个别会计程序和，不列入理论结构而纳入具体会计准则更为合理。应当列入理论结构的基础性假设，究竟有多少类多少项；各项假设的含义如何界定，分别对财务会计有何影响，这些还需要进行专门的、深入的。 会计对象与会计目标、会计假设等概念之间有着密切的联系，并且会计对象规定了会计信息的性质及其界限。西方概念结构都对会计要素进行详细论述，但都未涉及会计对象。实际上，会计对象与会计要素之间既有联系又有区别，会计要素是会计对象的具体化，但会计要素并不具有会计对象的总体规定性。只提会计要素不谈对象，要素分类就会失去客观的依据，同时，也无法说明财务会计为什么会是一个以提供财务信息为主而不是以提供非财务信息为主的经济信息系统。会计准则理论结构应当对会计对象及其对会计所提供信息的影响予以充分说明，以帮助使用者正确利用信息。如果理论界对会计对象的认识尚未取得一致，则更需要在理论结构中单独明确它所依持的对会计核算的四个基本程序是确认、计量、记录和报告。各国会计准则制定机构均把其中的确认、计量和报告列入概念结构研究计划，唯独会计记录缺位，也无单独的记录准则，各行其是。会计记录是否要列入理论结构和准则体系，笔者认为，记录是会计的基本程序之一，记录理论也应当像确认、计量和报告理论一样，构成理论结构的一部分。在理论结构中对会计记录作适当的理论说明，并在准则公告中作一些原则要求，规定会计记录的基本规则，有利于全面规范会计实务，提高会计信息质量。 总之，一个完整的会计准则理论结构至少应包括九部分内容：一是绪论（包括会计环境及影响、会计本质及说明等）；二是财务会计的基本假设和基本原则；三是财务会计的目标；四是财务会计信息的质量特征；五是财务会计对象和要素的定义；六是财务会计要素的确认、计量、记录和报告；七是财务报告；八是某些财务会计重大问题；九是财务会计的未来展望。
