商品期货交易会计处理例解(2)
2017-08-09 02:38
导读：（1）以国债抵押划入保证金时 借：期货保证金 420000 贷：其他应付款——质押保证金 420000 （2）处置质押品 借：其他应付款——质押保证金 420000 期货保
（1）以国债抵押划入保证金时
借：期货保证金 420000
贷：其他应付款——质押保证金 420000
（2）处置质押品
借：其他应付款——质押保证金 420000
期货保证金 120000
贷：长期债权投资 470000
投资收益 70000
二是质押品为仓单。企业如以仓单作为质押品，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时，应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入“期货保证金”科目，按处置收入确认营业收入。
[例2]承例1，甲企业若是以仓单作为质押品，上述处置收入不含增值税并作其他业务处置。甲企业增值税税率为17%，企业应作如下会计处理：
（1）以仓单抵押划入保证金时
借：期货保证金 420000
贷：其他应付款——质押保证金 420000
（2）处置质押品
借：其他应付款——质押保证金 420000
期货保证金 211800
贷：其他业务收入 540000
应交税金——应产增值税（销项税额）91800
借：其他业务支出 470000
贷：物资采购 470000
三、开新仓、对冲平仓和实物交割
一是开新仓和冲平仓。开新仓是企业首次买入或卖出某一期货合约的行为。由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金，作为进行期货交易的准备资金，企业如开新仓，可不作会计处理。对冲平仓，是企业在同一期货交易所内，通过买进（或卖出）相同月份的期货合约，对冲在手的原卖出（或买进）的合约，以解除原持有合约所需承担的到期交割义务。对冲平仓的期货合约必须是相同的商品期货及相同的合约张数。企业通过卖出或买入以前持有的买入或卖出的合约以了结交易，发生的平仓盈亏增减“期货保证金”。平仓盈亏是指按合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在输期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。期货合约平仓了结时，企业就根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，记入“期货损益”科目。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
[例3]乙企业5月1日在某期货交易所买入30手绿豆期货合约（假如每手10吨），每吨价格2500元；该企业7月3日卖出5月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元。该企业的平仓盈利及会计处理如下：
（1）平仓盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期货保证金 45000
贷：期货损益 45000
在交易过程中，如属于期货交易所因会员或客户违规而强制平仓，其实现的平仓盈利不再划归会员或客户；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓，其平仓盈利划归会员或客户时，其会计处理与对冲平仓盈利相同。由会员或客户承担的强制平仓所发生的亏损，其会计处理与对冲平仓亏损处理相同。
二是实物交割。在期货交易中，了结合约的方式主要有平仓和实物交割两种。当企业买入或卖出的期货合约到期未对冲平仓，买卖双方需要通过实物交割来了结合约。在会计核算中，进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，即企业应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算有有关单据，按平仓进行账务处理。在实物交割时，企业被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税）”科目，按交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。在实物交割时，企业被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借记“期货保证金”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税）”科目。在实物交割过程中，因出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如为本企业责任，应支付的违约罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。
