商品期货交易会计处理例解
2017-08-09 02:38
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按照我国有关法规规定
按照我国有关法规规定，期货交易所实行会员制。在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算。企业如申请退会，或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；如企业转让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格的账面价值的差额，确认为期货投资损益。
企业在期货交易所认购了会员资格后，成为期货交易所的一名会员，并能取得一个基本交易席位，如果企业在取得基本席位后另外申请交易席位，期货交易所要按一定标准向申请的会员一次性收取席位占用费，支付的席位占用费单独设置“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。企业取得的基本席位不可转让，但可以退还，并退还企业原交纳的席位占用费。企业取得期货交易所会员资格，成为期货交易所会员，应当按规定向期货交易所交纳年会费。年会费按占用席位和期货交易所理事会审议通过的标准向期货交易所交纳。企业交纳的年会费，计入管理费用。
一、期货保证金的核算
企业可以通过获取期货会员资格的形式，在期货交易所取得基本交易席位后进行期货交易，也可以通过期货经纪机构代其进行期货交易，无论是在期货交易所取得会员资格自行进行的期货交易，还是通过期货经纪机构代其进行期货交易，在进行交易之前都必须交纳一定金额的保证金，以作为进行期货交易的准备资金。这些保证金在交易尚未发生之前，属于押金性质。在初次买卖时交纳的保证金，称为初始保证金；交易开始后，交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金，称为追加保证金。在会计核算中，企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。期货交易所或期货经纪机构，在每个交易日结束时，通过结算部门计算会员或客户的保证金账户是否有足够的保证金，以维持持仓合约所需的保证金，如果会员或客户的保证金账户不足持仓合约所需的保证金，会员或客户必须追加保证金。“期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外，还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算，即企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
二、提交质押品
如果企业的期货保证金账户资金不足，按期货交易所或期货经纪机构要求需要追加保证金，但企业的资金有困难，不能按期追加保证金时，可以用企业持有的仓单（即提货单）或国债抵押，期货交易所或期货经纪公司收到会员或客户提交的质押品后，按一定的比率折价（如按规定以国债抵押时，按市值折价的比率不得小于10%）后将资金划入会员或客户的保证金账户。企业根据期货交易所或期货经纪机构提供的有关凭据，按实际划入保证金账户的资金进行账务处理。企业提交质押品并收到期货交易所或期货经纪机构划入的保证金资金后，待有资金时再收回质押品；如果企业不能及时追加资金并收回质押品，期货交易所或期货经纪机构可以处置质押品。处置质押品应当分别情况处理：
一是质押品为国债。期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。
[例1]甲企业由于期货保证金账户余额不足，按期货经纪机构的要求需要追加保证金，甲企业以5年期国债作为抵押，国债的账面价值47万元，期货经纪机构划入企业保证金账户的金额为42万元。由于甲企业不能以货币资金追加保证金并收回作抵押的国债，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款54万元，期货经纪机构已将处置国债的剩余款项划入企业的保证金账户。根据上述资料，企业作如下会计处理：
