引入独立董事制度治理会计信息失真(3)
2017-08-10 01:16
导读：２．独立董事与独立审计的关系。独立董事与独立审计都在上市公司中处于相对独立地位，但在对上市公司发挥监督职能的过程中独立董事能弥补独立审计
２．独立董事与独立审计的关系。独立董事与独立审计都在上市公司中处于相对独立地位，但在对上市公司发挥监督职能的过程中独立董事能弥补独立审计在处理会计信息过程中的不足：首先，从信息的获取来看，独立审计主要是根据审计人员的职业判断，通过审计抽样，利用审计人员的审计技能进行分析评价，而独立董事作为董事会成员，对公司信息享有知情权，通过听取介绍、阅读报表、列席董事会会议等形式获取相关信息，信息获取更直接、更全面；其次，从监督过程来看，审计监督更多执行的是事后监督，而独立董事参与决策过程，对董事会决议进行事前、事中监督；最后，从监督效果来看，独立审计行使监督权，对包括独立董事在内的董事会决策的合法性、公允性发表意见，从而证实公司决策的公正性，以获取公众的广泛信任，而独立董事能够代表中小股东的利益，对公司经营决策行使表决权，其监督的重心在于兼顾大股东和中小股东的利益，能避免中小股东由于信息不对称而使得自身利益被侵犯。所以，独立董事监督职能的发挥能弥补独立审计监督的不足，有效治理会计信息失真，维护中小股东利益。
四、建立有效的独立董事制衡机制
上市公司存在两大主要矛盾：一是股东与经营者之间的矛盾；二是大股东与小股东之间的矛盾，特别是在我国大股东处于绝对控股的情况下，公司董事会更易受制于大股东，大股东与中小股东之间的冲突日益激烈。引入独立董事制度后，独立董事最重要的职责就是对董事会和管理层实施监督，代表中小股东的利益，有效改善中小股东在信息不对称中的弱势地位，保护中小股东的利益不受侵害。独立董事的角色实质上是充当董事会内部的“制衡器”，其核心是独立，其次是要享有知情权和决策权。
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１．独立性。独立董事的独立性有两个层面，一是形式上的独立，二是实质上的独立。形式上的独立是指独立董事在外界表现出一种独立的姿态，与公司董事会和大股东不存在任何可能会其客观公正的关系，它更多地依赖其地位，取决于独立董事的产生和任职条件；实质上的独立是指独立董事确实保持一种超然独立的心态发挥其职能，它更多地来源于独立董事的职业道德，受任期及享有的报酬与激励影响。
独立董事的提名任命即独立董事如何产生至关重要，由谁提名，由谁选举，将在很大程度上决定独立董事的利益取向。从原理上来讲，独立董事代表应由股东大会选举产生，我国证监会在指导意见中规定：“上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份５％以上的股东可以提出独立董事候选人，并经股东大会选举决定产生。”然而在我国上市公司“一股独大”的情况下，如果是由股东大会或董事会提名选举独立董事，并且还是遵循一股一票制，那么独立董事仍然会受到大股东的控制，与初衷相悖。
独立董事制度是管理分工的产物，只有彻底割裂独立董事与上市公司的联系，才能从根本上确保独立董事的独立性。建立独立董事人才市场是规范独立董事制度的有效措施。可以参照注册师协会的做法，成立独立董事协会，制定执业准则，在全国范围内公开
招聘，同时建立独立董事评价体系，并由中国证监会和各地证管办依法对独立董事进行监督、指导。独立董事在获选后，执业过程中能否一贯保持其客观独立性与独立董事的任期和报酬有密切关系。在长期的共事过程中，同化问题不可避免，因此必须对独立董事的任期进行限制，可以借鉴国外的做法，比如美国，独立董事任期３年，期满之后可以留任董事，但不得再担任独立董事。合理的薪酬与激励机制是独立董事发挥其效用的重要因素，国外的做法，独立董事的薪酬多采用津贴加车马费，数额不等。但无论多少，独立董事的报酬不应与公司业绩挂钩，否则会影响其客观独立性。可以考虑建立上市公司独立董事基金，统一支付独立董事报酬。
２．知情权。信息透明和确保知情权是独立董事发挥监督和决策职能的前提与保障。与国外健全的信息披露制度和程序相比，我国现有的信息披露机制基本上不能适应独立董事制度的要求。针对这种情况，一方面应从制度和法规上对独立董事的信息获取权、重大事项的知情权予以确保：凡经董事会决策的重大事项，公司必须按规定的时间提交独立董事并提供相关资料，独立董事认为不充分的，可以要求补充；另一方面，监事会与独立董事有机协调合作，充分发挥监事长期在企业内部工作，能获取更多、更具体信息的优势。
