二十世纪管理会计的产生与演进(5)
2017-08-10 03:01
导读：70年代至今，另外一个值得注意的方面是适应新与新技术环境变化要求所产生的战略管理思想、及其基本，这方面对管理发展所产生的极其深远。1965年，管
70年代至今，另外一个值得注意的方面是适应新与新技术环境变化要求所产生的战略管理思想、及其基本，这方面对管理发展所产生的极其深远。1965年，管者安索夫在以往企业战略实施的基础上进一步展开，出版了《公司战略》一书，同年，学者斯科特发表了题为《美国企业中的长期计划》的研究报告，这些成果对于其后战略管理会计正式创立有着启示性作用。进入70年代后，由于外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈，为此一些大型企业开始确定多种备选生产经营方案作为对策。这些方案都是从企业生产经营的大局或曰全局方面立定的，一方面它立足于预测，另一方面为弥补预测之不足之处，又立足于强化企业内部的总体管理。在确定企业内部总体管理方案的过程中，而然要考虑到战略计划以外的许多方面，并且这些方面也都是从企业生产经营总体上考虑的，而“战略管理”的概念便在这种指导思想下建立起来的。1976年安索夫等人所著《从战略计划到战略管理》一书问世，此后企业的战略管理日益受到人们的关注。进入80年代后，围绕企业战略管理的确定，所谓“市场战略”、“制造战略”、“收购战略”、“销售战略”，以及全球化战略等纷纷提了出来，这些对于“战略管理会计”思想产生的影响更为直接。
事实上，企业中的多项决策。多项计划及为实现其战略目标所采取的一些措施，既与现代管理会计所确定的控制与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。同时，从另一方面讲，现代管理会计的重要使命也在于服从企业战略经营与战略管理的需要，其工作重点也当放在配合企业的战略管理措施的实行方面。正是从以上两方面出发，在会计界不仅提出了战略管理会计的概念，而且也从改革管理会计的理论体系、控制与方法体系等方面着手，来研究建立与解决战略管理会计方面的问题。尽管有关战略管理会计的研究尚处于初期阶段，在理论与实践之间也还存在相当大的差距，然而它却显示着现代管理会计发展对新领域的开辟，体现着现代管理会计在新世纪的发展方向。
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三、有关管理会计的争论与评议
在管理会计研究过程中，产生了两大基本派别，一是以美国斯坦福大学的C·T·霍恩格伦教授、哈佛大学的R·N·安东尼教授、英国曼斯特大学R·W·斯卡彭思教授，以及日本早稻田大学的青木茂男教授等为代表的“传统管理会计学派”，一是以哈佛大学的卡普兰教授、大平派路德大学的H·托马斯·约翰逊教授等为代表的“创新管理会计学派”。前者主张一切以成本为中心，在传统的基础上稳步推进管理会计的发展。同时，他们也讲把诸如数量方法及其他先进管理方法引进到管理会计之中，以在管理会计实践中应用。也注重通过探索开辟管理会计的新领域。而后者则主张以全方位创新为目标，注意学科间交叉渗透发展态势，尽可能引进相关的理论与方法，通过不断创新建立与改进现代管理会计的控制系统，并主张建立各式数学模型，不断改进控制方法，以有效测试与评价企业的经济活动过程及其效果。由于两派之间在认识与研究方法方面存在明显差别，故它们之间所争论的问题很集中，相互展开的批评观点也很明确，如前者主要认为后者理论脱离实际，所建立的复杂数学模型不仅在相当长的时期内不能适用，而且还在无意之中将较为简单的问题复杂化，使企业的管理会计工作者难以接受；而后者则认为前者思路狭窄，观念落后，其研究范围具有一定局限性，没有把研究建立在科学技术与管理科学发展的基础上，也不能适应新制造环境下企业对管理会计所提出的新要求。从总的方面考察，尽管以上两派之争孰是孰非尚无法定论，然而却可以明显地看出它们所存在的共同问题，前者大体上因研究成果落后于形势，通常造成理论与实际的脱节，而后者却因研究内容及其所主张采用的方法超前，故其研究成果也通常反映出在理论与实践方面所存在的差距。可见，两派所暴露出来的问题，也正是现代管理会计在发展过程中所存在的一个根本性问题。20世纪50年代以来，管理会计在企业的应用中之所以经历曲折，道路坎坷，功果成效不甚显著，其主要原因便在于此。在进入新的世纪后，在管理会计研究与应用方面要解决的问题还很多，但从根本上讲，其关键在于必须在会计界与会计界统一认识，切实解决好理论研究与实际应用相统一的问题。
