中外会计计量模式比较研究(2)
2017-08-13 02:52
导读：2、现值与现行成本应用上的差别 现值和现行成本本身孕育着公允价值，从准则上看，它们早于公允价值被应用于会计实践。所以，在现行的会计准则中它
2、现值与现行成本应用上的差别 现值和现行成本本身孕育着公允价值，从准则上看，它们早于公允价值被应用于会计实践。所以，在现行的会计准则中它们并非只以公允价值的“身份”出现，根据IASC和各国会计准则的规定，对某些会计要素的确认，是直接以现值或现行成本作为会计计量手段的，而不谈公允价值。 现值是基于货币时间价值基础上的现行价值计量属性，一般用于描述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值，现值在美国很受重视。美国会计准则委员会一直企图将现值技术广泛地应用于会计计量。早在20世纪七八十年代，美国就在其概念框架中将资产定义为“一种未来的经济利益”，这说明美国会计准则委员会当初就认为资产应该用其未来的现金流量来计量，但这种现金流量应该如何被折现，当时并没有比较娴熟的技术，因而现值技术曾一度在美国的会计实践中也没有得到广泛应用。随着时间的推移，知识经济和信息特点的日益突出，企业逐渐产生了一些难以用传统的可观察到的市价来计量的资产，比如金融工具，这迫使美国从1988年开始启动了一个项目-会计计量中现值技术的应用，以切实解决会计实务中出现的新。2000年2月美国第7号概念框架《会计计量中运用现金流量信息和现值》准则的颁布，标志着现值的应用技术已经成熟，国内外许多专家因此而预言，现值计量方法广泛应用于会计实践已指日可待。 从现行中外会计准则来看，目前我国会计准则中直接要求以现值计量的情况较少，目前只有融资租赁的业务（当承租人融资租赁的资产超过其总资产30%时，可以用最低应付租赁费的现值计量该项融资租赁的资产），还有些与公允价值计量相关的业务可能会涉及现值计量。从IASC和美国财务会计准则来看，目前直接涉及现值计量的业务显然多于我国，比如IASC和西方一些发达国家对于收入及负债的确认都要求体现公允价值的计量思想，比如当涉及到“融资交易”的销售业务时，IAS要求“通过估算利率将所有未来收入进行折算来计算”，另外许多债权和债务在西方都要求以现值来计量。从近期的发展趋势来看，随着现值技术问题在美国的实质性进展，其在西方国家的应用将会更加广泛。 现行成本也称重置成本，是指现在取得某项资产所应支付的现金或现金等价物，它是通货膨胀时期流行的一种计量，尽管当前世界各国已经有效地抑制了通货膨胀，但现行成本仍在使用。从现行准则来看，国际会计准则和美国财务会计准则中都有基于现行成本计量属性的反映物价变动的准则，如IASl5《反映物价变动的信息》和美国FAS89《财务报告和物价变动》，没有这方面准则，但中外在现行成本方面的最大差别并不在于是否存在反映物价变动的会计准则，而是在于对相关资产的后续计量上。目前IASC以及英美等准则中都允许对厂场、不动产、设备、无形资产、长期投资等以资产的现行成本或重估价进行初始确认后的计量，在资产负债表中也允许以这些资产重估后的金额计价，而我国一般不允许期末对长期资产等以现行成本进行后续计量和列报。 综上所述，目前中外会计量模式上的差别主要表现在，西方发达国家会计准则中体现出的公允价值思想比较浓厚，相比之下，中国似乎更加青睐于成本。
二、中外会计计量方法差异的成因 公允价值广泛应用的最基本条件是：拥有健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等，如果这些基本条件不具备，那么，公允价值的使用必然受到限制，在一个条件不具备的环境中过多地使用公允价值，可能反而适得其反，这反映了生产力与生产关系之间的辩证关系。 就市场可观察到的现行价值而言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件，从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。前面已经阐述，当不存在相关资产的活跃市场时，可以运用现值技术等估计公允价值，但现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍以及高素质的会计人才，以准确界定未来的现金流量并进行正常的会计处理，当未来现金流量以及折现率都难以确定时，现值的主观估计成分必然加大，从中国现状来看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，更不敢与国际同行相媲美，因而过多地使用现值来描述公允价值的风险比较大。总之，从中国的经济现状来看，尚没有达到可以正常使用公允价值计量的条件，这些可能是中国会计准则委员慎重使用公允价值的重要原因吧。 另外，从会计信息需求的角度讲，中国的会计信息使用者对财务会计信息的需求严重不足，这与我国证券市场的弱势有效特征及投资人的构成及素质密切相关。需求不足的主要表现一方面是有些用户根本不想了解企业的财务会计信息，另一方面是许多用户可能看不懂或不会利用会计信息进行财务分析，就中国目前会计信息使用者的现状而言，笔者认为，对相关财务会计信息的需求在短时期内根本不会提到日程中来，这种现状一方面为我国逐渐普及公允价值的专业技能和计量思想腾出了时间，另一方面也为中国会计准则目前可以慎重使用公允价值提供了可能。
