会计国际化对银行监管的影响(2)
2017-08-14 04:08
导读：三、会计国际化对我国银行监管的主要影响 2006年2月，财政部发布了38项具体会计准则，其中包括《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保
三、会计国际化对我国银行监管的主要影响 2006年2月，财政部发布了38项具体会计准则，其中包括《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报和披露》四项会计准则。这些规定大致与IAS39内容相同，这些准则的实施将会对我国银行监管产生重要影响。 （一）对贷款减值准备计提的影响。目前我国金融企业会计制度对贷款减值准备是采取五级分类的，该方法是国际银行监管领域主要的减值准备计提方法，而不是会计意义上的减值准备计提方法。但会计的“中立性”发展必然要求改变五级分类方法，而采取更加“中立性”的贷款减值计提方法——现金流量法。根据我国《商业银行资本充足率管理办法》的规定，商业银行资本充足率的计算应建立在充分计提贷款损失准备等各种损失准备的基础上，这些准备主要用于吸收银行的各种预期损失。因此，贷款减值准备是否足额提取是决定资本充足率计算是否正确的关键。如果银行采取现金流量法计提减值准备，银行监管部门则必须将会计的减值准备调整成为符合监管要求的减值准备，以正确计算资本充足率，而这必将增加银行监管的工作量。 （二）对监管资本的影响。在监管资本的确认方面，《商业银行资本充足率管理办法》规定，商业银行资本包括核心资本和附属资本。其中核心资本包括实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权。附属资本包括重估储备、一般准备、优先股、可转换债券和长期次级债务。会计的国际化将对核心资本的确定产生重要影响。因为随着金融工具会计准则的发展和公允价值计量属性的运用，股票期权和以股份为基础的支付交易等权益工具可能被计入会计资本项目中；交易性金融工具和可供出售金融工具，其公允价值变动所产生的未实现损益也将会引起会计资本项目的变化；如果公允价值用于负债的计量，那由于商业银行自身信用的变化而引起的负债减值也会引起会计资本的增加，等等。以上会计资本的变化必将对监管资本的确定产生影响，因为不是所有的会计资本项目都能够作为监管资本，增加的会计资本项目是否能够吸收银行非预期风险需要深入，这就需要银行业监管部门根据会计规范的变化相应调整监管资本的确定方法，以服务于银行监管目标。 （三）对市场风险监管的。根据巴塞尔银行监管委员会1996年发布的《关于市场风险资本监管补充规定》和我国《商业银行资本充足率管理办法》的要求，为商业银行市场风险资本要求，应设立交易账户以将商业银行交易性业务与传统的银行业务分开。交易账户主要包括商业银行从事自营而短期持有并旨在日后出售或计划从买卖的实际或预期价差、其他价格及利率变动中获利的工具头寸、为执行客户买卖委托及做市而持有的头寸、为规避交易账户其他项目风险而持有的头寸。交易账户中的项目通常按市场价格计价，而银行账户中的项目则通常按成本计价。的国际化将极大地拓宽按公允价值计价的金融工具范围，并且允许持有可供出售资产与持有至到期日的投资在一定条件下相互转换。套期会计的采用把衍生金融工具和与其对应的基础工具的会计核算集中在一起，使得交易账户和银行账户的界限更加模糊，增加了监管当局对商业银行市场风险实施审慎资本监管的难度。 （四）对波动的影响。会计的国际化要求运用公允价值计量金融工具，以增加会计信息的透明度，而公允价值的运用可能加剧银行体系的波动。因为公允价值具有提前确认收益和损失的性质，从而将加剧会计报表的波动，波动性的增加可能导致银行经营方式的改变，在经济扩张时期，银行的信贷资产质量较高，不可行的贷款项目可能获得贷款，而在经济衰退时期，银行信贷资产质量较低，即使是前景非常好的项目也可能得不到融资，在羊群效应的作用下加剧了经济波动。因此，银行监管部门必须采取积极的应对措施以减少银行对经济波动的影响。
四、我国的银行监管部门如何应对会计国际化
