上市公司股票期权性质及其会计处理(2)
2017-08-15 06:28
导读：笔者认为，股票期权的会计处理一方面要考虑到原有会计框架和会计准则，另一方面应结合我国股票期权的实践和相关法规精神，从而找到一个简便易行的
笔者认为，股票期权的会计处理一方面要考虑到原有会计框架和会计准则，另一方面应结合我国股票期权的实践和相关法规精神，从而找到一个简便易行的会计处理方法。实际上，股票期权性质的认定和股票期权行权时的股票来源对相关的会计处理产生着重大影响。《管理办法》第11条规定我国实施股票期权的股票来源有三种途径：向激励对象发行股份；回购本公司股份；法律、行政法规允许的其他方式。从实践来看，目前已实施股票期权计划的上市公司基本上都采用第一种方式解决股票来源问题。
（一）向激励对象发行股票的方式 该方式下的会计处理相对比较简单,原因在于不存在补偿费（市价与行权价之间的差导致的费用）问题。当公布股票期权计划时，不需要进行会计处理；当激励对象行权时，则按照发行股票的会计准则处理即可。
[例1]某企业向激励对象授予10000股股票期权，股票面值1元，约定行权价为每股10元。授予股票期权时不作会计处理，但需要披露相关信息，并且在计算每股收益时，应该增加计算一个包括股票期权的每股收益。当激励对象行权时，会计处理如下：
借：现金 100000
贷：股本——股票期权行权 10000
资本公积 90000
（二）回购本公司股票的方式 我国目前的股票期权制度尚处于初级阶段，有一些与国外股票期权不同的特点，如对股票期权的授予数量、行权价格、行权时间等问题都有明确的规定，从而简化了股票期权的会计处理。《管理办法》第13条规定，上市公司应该在股票期权计划中说明设计股票期权的股票数量、股权激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期等问题。《管理办法》第24条规定，上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或行权价格的确定方法。行权价格不应低于下列价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。这意味着在公布股票期权计划时，行权价与股票市价之间的差别并不大，甚至有可能行权价高于股票市价，此时补偿费较低或根本不存在。实施股票期权计划一段时间后，股票的价格将会有所上涨或下跌。如果股票的市价上涨，则意味着补偿费用增加；如果股票价格下跌，则意味着补偿费用减少，但预提补偿费用总额以零为下限。补偿费用按年度通过管理费用计入当年损益，直至股票期权到期为止。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） [例2]某企业于2006年5月1日实施股票期权计划，计划规定公司高管在三年后，即2009年5月1日，可以按每股10元的价格购买本公司的股票10000股，股票来源采用回购本公司股票的方式解决。目前本公司的股票市价为每股9.5元，其他时点的本公司股价分别为：
时间 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.5.1
股价 12元 15元 14元 16元
则相关会计处理如下：
（1）公布股票期权计划时，补偿费为零，不作会计处理，只需在附注中说明；
（2）2006年12月31日，由于股票市价高于行权价，需要计提补偿费，会计处理如下：
借：管理费用 20000
贷：预提补偿费——股票期权行权准备 20000
（3）2007年12月31日，由于股票市价较上一年上涨，补偿费增加，需要补提，会计处理如下：
借：管理费用 30000
贷：预提补偿费——股票期权行权准备 30000
（4）2008年12月31日，由于股票市价较上一年下跌，补偿费减少，需要冲减补偿费，会计处理如下：
借：预提补偿费——股票期权行权准备 10000
贷：管理费用 10000
（5）2009年5月1日，股票期权行权日的股价较年初上涨，需要补提补偿费，会计处理如下：
借：管理费用 20000
贷：预提补偿费——股票期权行权准备 20000
股票期权到期行权，需要回购本公司股票10000股，同时发生相关税费2000元，会计处理如下：
借：回购股票 160000
财务费用——回购股票相关税费 2000
