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浅议商业银行会计存在的问题及对策

2017-08-16 01:48 一、商业银行和实务存在的


（一）商业银行会计规范体系存在的问题


与英国、德国、日本、美国等发达国家的会计规范体系相比，我国商业银行的会计规范体系存在以下问题：


１．商业银行会计规范体系的主体主要产生于２０世纪９０年代，会计科目设置、账务组织结构、会计报表的种类和形式带有一定计划的色彩，侧重统计职能，缺乏对商业银行经营风险、经营成果的和预测，难以满足商业银行经营管理的需要。特别是近十年来商业银行在经营机制、经营产品、经营对象等方面进行不断改革后，出现了许多新情况、新问题，现有的会计账务体系难以适应不断变化的业务需要。


２．商业银行会计规范体系在会计确认、计量标准，会计信息披露等诸多方面与国际惯例相差较远，难以满足我国商业银行与国际接轨的需要。


（二）商业银行存贷业务核算存在的问题


１．商业银行现阶段倡导的“一站式”服务，强调各项业务流程的整合，客户资料的共享，从而最大限度地提高对客户资产业务、负债业务的效率。然而，现行的会计科目主要按照个人储户、单位进行设置，将对私业务与对公业务绝对分割开，与当前大力个体企业、个人贷款的经营思路不符，不利于综合核算，不利于及时反映客户的综合信息，与现有业务的整合相矛盾。


２．贷款是商业银行最重要的资产业务，贷款信息的准确反映和归类无论是对商业银行的管理者还是对投资者都有着重要的意义。目前，为了详细披露贷款信息，商业银行的资产负债表对贷款信息的反映不得不采取多种分类标准，即既有从流动性出发的短期贷款和中长期贷款，又有从发放对象出发的个人贷款和企业贷款，还有从资产质量出发的正常贷款和不良贷款。这种核算看似丰富详细，实际上却反映出各种信息的交叉和混用，不仅降低会计信息价值，而且面对新出现的业务更是一筹莫展，比如推行几年的贷款五级分类，只能通过台账反映，无法在资产负债表上与其他信息共同存在。

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３．贷款利息收入的确认不能反映交易的实质，没有充分体现稳健性原则。商业银行规定：在各项业务合同签订以后，在规定的期内按照应计收入的数额确认营业收入的实现。这种收入原则更注重交易的形式和业务合同的签订，没有反映交易的实质；没有规定与交易相关的经济利益能否流入、相关的收入和成本能够可靠地计量等体现交易实质的确认原则。其“正常和逾期半年内的贷款利息无论商业银行能否收回，都应确认为本期收入”的规定，不符合稳健性原则，给虚增收益、高估资产等违规行为留下了操作空间，以致加剧商业银行的经营风险。


４．存款利息支出的低估。目前，商业银行应付利息的计提一般都是分档次按照现行利率计算，而不是按照存款的原定利率和实际存期计算。近几年我国已连续七次下调利率，这种计提导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，不少银行的账面应付利息出现红字，形成虚增利润。


（三）商业银行呆账准备金制度存在的问题


２００２年财政部颁发的《企业呆账准备金提取和核销管理办法》（以下简称《办法》）在具体执行中存在下列问题：


１．呆账准备金提取制度弹性较大，不利于操作。按照五级分类标准计提的规定客观上要求商业银行有统一的五级分类标准和的信贷资产风险管理机制。但是实际上我国商业银行的信贷风险管理机制尚不健全、五级分类标准也没有统一的操作标准，造成呆账准备金提取的弹性较大，人为因素较多，为商业银行操纵利润提供了一个途径。


２．呆账准备金的税收制度不适应《办法》的需要。呆账准备金税收制度规定按照贷款余额１％的比例差额提取的准备金在税前列支，超过部分计算所得税时要进行调整。商业银行在此税收制度的约束下，为了利润指标或股东的意愿，必然会考虑眼前利益，尽量少提准备金，违背《办法》的初衷。