现代企业会计控制体系的建立和实施(2)
2017-08-16 01:48
导读：3、控制体系的层次性 会计控制体系的层次性体现为：对基层成本中心负责人，会计工作提供适时的、详细的会计信息，使之了解成本中心责任范围内预算
3、控制体系的层次性
会计控制体系的层次性体现为：对基层成本中心负责人，会计工作提供适时的、详细的会计信息，使之了解成本中心责任范围内预算的执行情况，保证在完成业务计划的同时预算也得到控制；对上层管理者，会计工作提供可以监督下层工作效果的信息通道，帮助其掌握经营决策的动态效果，调整经营方案，实现其被授权应达到的目标；对所有者，会计工作提供的综合性的财务会计信息，可以减少由于委托代理链加长使信息更加不对称而造成的危害，减少内部人控制的弊端。同时，由于财会人员利用管理会计等功能起到的协调作用，可以使责任中心之间由于功能分工的限制而造成的信息沟通不畅得到缓解，减轻某些企业内部人利用对信息的独占而造成“越权”的后果，从而控制企业不该发生的业务，控制员工不该发生的行为，使由于人的私利本性产生的不良欲望受到限制，企业的利益受到保护。
4、会计控制体系中的控制链
良好、有效的会计控制体系中的控制链是对会计控制功能的充分体现。这一控制链包括两大要素：一是的控制程序和制度，二是执行控制的人（包括执行者本人和企业领导），二者是会计控制能否成功的关键。
科学的控制程序和制度首先是企业法人治理结构的体现，因为是采取稳健的控制还是激进的控制，控制是靠前还是拖后，是在线控制为主还是离线控制为主，是目标控制为主还是过程控制为主，都取决于企业股东对其资产管理的风格和要求，取决于公司股权结构和股东之间的目标差异；同时，多元化的股权构成又必然由于股东重视维护各自的利益而形成一种相互制衡关系，在客观上对管理层的规范运作带来好处。其次，控制程序和制度通过对线——信息流、物流、资金流的反映，通过对点——审核、检查、批准关口的调控得到实施，从而完成财务和非财务决策，实现企业管理的各项功能。
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行使控制职能的人在计划时期被大大地淡化了，而现在在一些地方和企业又被过分地强化了，一些“能人治厂”的模式得到不恰当的信奉。笔者认为，这两种做法都不可取。只有具备自我约束意识的企业领导班子，特别是企业的主要领导能够坚定地支持会计工作，自觉带头执行公司的财会纪律，会计控制才有保障，控制链的作用才能发挥。
5、内部会计监督和内部审计——会计控制实施的保障
要从根本上解决会计内部人的价值取向，除了在激励方面充分考虑会计工作涉及面广、原则性强等特点，给予诸如授权激励、报酬激励、市场竞争激励以及对其工作的支持等激励手段外，还需加强企业内部会计监督。新《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这就为解决以上问题提供了保障。
如前所述，人是会计控制环节中的两大要素之一，由于其“经济人”的本性，要让人作为会计控制的执行者，除了职业道德的约束外，他的行为也必须受到监督和控制，而这一任务就落到了内部审计部门身上。企业内部审计工作的目的主要在于评审各部门或项目的管理过程是否遵循既定的程序和目标，是否有执行中的薄弱环节，并提出改进要求。同时，对已有的程序和制度存在的缺陷或不适应新环境的地方，审计也有责任提出修订建议。过去，审计部门留给被审计单位的印象是专找错误，很不受欢迎。的内部审计工作已经从传统的找错、纠错功能到从事前、事中控制的角度来帮助执行部门制定具有自我约束功能的工作程序、修订存在控制缺陷的程序、协调各部门之间程序的接口、提供咨询服务等方面，为促进企业完善科学管理功能发挥了重要作用。
总之，内部控制机制针对的核心是人和制度，其实质是既有激励也有约束。和实践都证明，现代企业制度科学管理的实现，依赖于企业对员工激励和约束机制的建设。而企业内部控制和会计控制机制看起来体现的是约束机制，而实际上却蕴含着不可缺少的激励成分。因此，坚持从“激励＋约束”的基础上建设、完善和实施企业会计控制体系，为企业科学管理的实现发挥会计人员的作用，应是我们努力的方向。
