会计准则制定：政府导向与程序民主(3)
2017-08-17 01:04
导读：从经济学原理来看，会计准则作为一种公共物品，对它的消费具有非排他性，必然导致人们的“搭便车”行为或机会主义。正是由于这些现象的存在，决定
从经济学原理来看，会计准则作为一种公共物品，对它的消费具有非排他性，必然导致人们的“搭便车”行为或机会主义。正是由于这些现象的存在，决定了人们不能用在市场上控制私人物品消费的办法去控制会计准则的消费。同时，由于交易费用的存在，又使得人们难以通过私人方式达成协议。私人不能提供公共物品，只能由政府提供，这样可以利用政府的强制性克服因“搭便车”心理造成的公共物品的短缺。
(三)中国特色与国际化之争
在近年我国会计准则制定过程中，较为引人注目的事件是有关中国特色与国际化之争。2000年12月，财政部颁发了新的《企业会计制度》，该制度自2001年起在上市公司中执行。财政部会计司的主要负责人先后在各种媒体中发表文章宣传《企业会计制度》，并重点突出其中国特色问题。然而，对于《企业会计制度》的颁布，中国证监会却有不同的反应。2001年1月，证监会首席会计师表示，我国必须加快会计和信息披露准则国际化的速度。值得注意的是，他还提出要建立合理的会计准则制定机制。证监会主席及其他官员也在一些重要会议中提出类似的国际化观点。针对中国证监会有关国际化的批评，财政部会计司的官员强调我国现有的会计制度与准则已基本实现国际化。对于究竟什么是国际惯例以及是协调还是接轨，他们作了不同的解释。
2001年5月，证监会官员又提出三方面的建议来改进我国上市公司的信息披露质量，其中一条就是会计准则制定的体制问题。并认为，要加快会计准则国际化步伐，应建立有关各方广泛参与的会计准则制定机构。旋即，会计司的相关领导通过媒体强调，中国的会计准则属于国家的行政法规，不是一般意义上的“公认会计原则”；“《会计法》规定‘国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布’……《企业会计制度》由财政部门制定下发，而不是由某个事业单位或民间社会团体制定公布，这是符合中国的法律环境和法规体系的”。2001年6月底，中国证监会发布通知，要求所有上市公司执行新会计准则。这场争论暂告一段落[10]。但是，矛盾依然存在，如何完善我国的政府导向型准则制定机制已经迫在眉睫。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 三、我国变革中的会计准则制定模式——政府主导与程序民主相结合
(一)政府主导的会计准则制定模式的缺陷
不论是从我国的历史发展还是从经济学角度来分析，我国现行的由政府主导的会计准则制定和变迁模式是有其历史意义和存在价值的。然而，如何把握政府在我国会计准则制定进程中的作用度，避免因政治家追逐自身利益而损害会计准则的经济作用，成为值得关注的问题。就目前情况看，我国政府主导的会计准则制定模式存在一些缺陷。
刘峰认为，我国会计准则制定进程中存在几个不足：(1)究竟我国制定会计准则的直接动因是什么?这一问题至今仍无法给出一个令人满意的答案。人们对会计准则问题的讨论与认识，如同“盲人摸象”，几乎很难避免片面、武断之处。缺乏明确具体的目标，对于准则制定预留了矛盾空间。(2)与美国准则制定过程相比，公开性不足。(3)游说不足[5]。
雷光勇等研究了会计管制与会计寻租的关系，认为会计管制不一定导致会计寻租，会计寻租一旦存在就会以其惯性促使会计管制及会计设租现象的持续存在，因而会计寻租在一定条件下只能被适度控制而不可能彻底消除，而会计寻租的存在会导致社会经济资源租值的耗散，从而引起社会福利的损失。我国经济的转型特征及会计规则的“双轨运行”，使得我国现在乃至将来都存在会计寻租现象，且将随我国政治经济民主化进程的加快而日益普遍[11]。
何存花、姚晓民对比了中西方会计准则制定的政治化程序后认为，中国会计准则制定过程中政治化色彩过浓，会计准则制定的目的更多地是为国家宏观经济调控服务和满足宏观决策的需要[12]。
(二)会计准则制定过程中程序民主的必要性
