从高等学校运行环境变化论高等学校会计制度改(2)
2017-08-17 03:54
导读：（一）无法提供高等学校履行财务受托责任信息 高等学校资金来源的多元化，使众多高等学校资金提供者开始关注高等学校资金的使用方向、用途和结构
（一）无法提供高等学校履行财务受托责任信息
高等学校资金来源的多元化，使众多高等学校资金提供者开始关注高等学校资金的使用方向、用途和结构，与资金提供者的要求和意图的符合程度。学校有责任定期向资金提供者提供其资金使用情况的信息，以使资金提供者对高等学校资金使用的绩效进行考核，监督高等学校受托财务责任的履行情况。在现有高等学校会计核算模式下无法解决这一问题。
（二）无法提供高等学校事业持续发展能力信息
一所学校是否能实现良性的持续健康发展，是包括政府、高等学校自身以及社会各界最为关注的问题。高等学校的持续健康发展固然决定于许多因素，但其中最为重要的莫过于其所拥有资源是否能支撑其持续发展，即高等学校所拥有的资源保值增值。更直接地讲，净资产体现高等学校所拥有的财富，净资产如果从长期趋势看呈不断递增的态势，就为高等学校的持续健康发展奠定了物质基础。然而，令人颇为尴尬的是，现行高等学校会计制度所提供的净资产是饱含水分的信息。
（三）无法提供高等学校绩效考核依据信息
高等学校面临新的形势，应尽早实现从目前预算执行考核为主向绩效考核为主的转变。而实现这一转变的前提是保证各项会计要素核算客观准确，会计科目设置科学合理，在此基础上将反映单位绩效的相关会计要素进行比率、趋势、结构分析，进而对单位经济效益、社会效益作出客观评价。但现行高等学校会计制度由于以收付实现制为基础，导致会计要素信息失真，收入、支出要素机械按现金收付为标准，完全忽视了事物内在规律所决定的权利义务关系，扭曲了收入支出要素的权责内涵，也使收支失去了比较意义。
中国大学排名 （四）无法提供高等学校学生培养资源耗费水平信息
在高等教育有偿收费服务的大背景下，不同层次、专业、规格的人才培养资源耗费水平信息不仅是包括学生家庭在内的社会各界特别关心的信息，也是政府物价部门极为关注的信息，更是学校管理当局需要了如指掌的信息。这一信息牵涉教育公平、收费定价、内部管理等诸多社会所关注的重要方面。在高等学校将以收支会计要素比较为主的管理方式转为以费用消耗、办学效益为主要考核内容的管理方式下，培养学生消耗资源水平的信息尤显重要。然而，面对如此重要的会计信息，现行高等学校会计制度却无能为力。
（五）无法提供国际认同的统一的高等学校会计语言信息
高等学校办学国际化趋势要求高等学校应采用国际通用的会计语言，以保证各国有合资、合作办学意向的高等学校无障碍的交流。“美国FASB第116号准则规定：高等学校以权责发生制为基础确定收入的费用，反映高等学校各会计期间的收入状况，准确反映高等学校教育成本。”①而我国高等学校以收付实现制为基础，这使得国内外高等学校之间无法使用统一的会计语言进行交流，一定程度上影响了高等学校之间的国际交往与合作。
（六）无法提供高等学校资金安全指数信息
高等学校扩张发展中的融资行为，使金融机构自始至终关心高等学校的资产、负债类别、质量和结构，并通过这些指标分析高等学校的资金安全状况，评价高等学校的长短期偿债能力。而由于高等学校会计核算所提供的各会计要素的内涵和质量，使这些必要指标的测算变得遥不可及。
三、化解高等学校会计信息供求矛盾的对策
高等学校会计信息供求矛盾的根源在于高等学校会计核算基础是收付实现制，在收付实现制会计核算基础框架内是无法解决现行会计模式所存在的问题的。因此，必须改革会计核算基础，在高等学校实行权责发生制，并在此基础上设计会计账户体系。具体设想如下：
大学排名 （一）关于减值准备类账户的设置
在市场经济体制下，高等学校资产减值是无法回避的事实。如果按目前正在执行的企业会计制度的要求，很多资产早已达到计提坏账和减值准备的标准，但在我国目前高等学校会计核算模式下，由于不考虑坏账损失、资产不计提折旧、不计提减值准备等，资产信息进而净资产（这里暂且按现行制度规定表述）信息严重失真。这与资产要素概念也是严重背离的，极大地违背了高等学校会计信息的客观性、相关性、谨慎性等多项会计一般原则要求。资产减值的部分已经不能给高等学校带来任何经济利益，理应从资产金额中剔除。这样才能使资产的计量与资产要素概念表述相一致，资产信息失真问题才能得到根本解决。为此，应该对已经发生减值的资产计提坏账（或跌价、减值）准备，与之相适应设置坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等账户。
