新会计准则与上市公司盈余质量(3)
2017-08-17 05:41
导读：三、新会计准则下提高上市公司盈余质量的困难 1、关于公允价值计量 从资产评估的角度看，公允价值是一种相对合理的评估价值，是评估人员根据被评估
三、新会计准则下提高上市公司盈余质量的困难
1、关于公允价值计量
从资产评估的角度看，公允价值是一种相对合理的评估价值，是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。公允价值的一个显著特点是，它与相关当事人的地位、资产的状况及资产所面临的市场条件相吻合，且没有损害各当事人的合法权益或他人的利益。
总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。但运用公允价值的前提是需要有公开市场。从理论上讲，在财务会计制度比较完善的情况下，资产评估使用公允价值是比较合理的。但事实上我国的市场条件并未达到上述公开市场的完善程度，必然使评估的公允价值大打折扣。加之注册资产评估师的制度还不够完善，资产评估人员的职业道德和技术水平还有待于提高，都会影响资产评估公允价值的准确性。鉴于准则首次引入了“公允价值”的概念，使评估机构在交易中的作用大大突出，因此，下一步应尽快制定可操作性和实践性较强的配套制度，以使新会计制度进一步完善。在配套制度规定中要进一步对评估机构等独立第三方责任和义务的要求，使资产评估值真正在公平、公正、公开的原则上达到“公允”。
2、对会计从业人员提出了更高的要求
这次会计改革，针对17个旧准则和2001年以来执行的《企业会计制度》，变化幅度很大，有些重要的准则几乎是翻天覆地的变化，如《长期股权投资》准则，将子公司投资改为成本法，还要为编制合并报表调整为“权益法”另设完整的账簿记录；《合并报表》准则，合并现金流量表要以母公司和子公司的现金流量表为基础，抵消母公司与子公司相互之间发生的内部交易。这种编制方法在我国属首次提出；《资产减值》准则，引入了资产组、资产组组合、未来现金流量现值等新理念；此外出台了新的准则，如《金融工具确认与计量》准则，将应收款、应付款归入其中，虽符合金融工具本质，但对我国会计人员的观念差别很大，再加上金融资产的分类及各类资产的初始计量与后续计量的差异，以及各类金融资产的转换，容易使会计职业者陷入混乱；“前期差错更正”要求用追溯重述法进行调整，这对我国会计人员也属“史无前例”。这些都增加了账务处理的难度和工作量。当然有些变化会大大减少会计核算工作量，如公允值的启用，将大大减少会计准则与税法的差异，减少年末纳税调整的工作量。总之，这次会计改革对会计专业人员无疑是一次重大的挑战，需要他们进行及时地知识更新、观念更新。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 四、结语
在市场经济中，报表使用者与报表编制者是博弈的双方。公司管理当局作为理性的经济人，为了最大化自己的利益而选择会计政策并进行盈余管理，从而影响盈余质量。从一个足够长的时间来看，会计方法的选择和盈余管理会改变企业实际盈余在不同会计期间的反映和分布，但不会直接影响企业实际盈余，盈余管理对报告盈余的影响一般是短期的，而不是长期的。因而，盈余管理对报告盈余质量的影响也是短期的，并且从长期来看这种影响是逐渐减弱的。通过对新旧准则的比较分析可以看出，同样的变化对夸大利润是有利影响，但对掩盖利润就是不利影响；有些影响对报表使用者有利，有些影响对报表编制者有利。新会计准则的核心要素在于让会计数据更贴近于实际价值。新会计准则内容的变革，的确会对公司当期利润产生一定影响，但不会影响上市公司经营运行和内在资产价值。在新准则的执行过程中，我们应该对可能引起企业盈余管理行为的方面予以关注，努力使企业的账面业绩与实际相符，让其展示的财务状况更具有可靠性和可信性。新会计准则的全面实施，对提升经营业绩、提高盈余质量具有重要的意义。
【参考文献】
[1] Chen, J. P., Gui , F. A.,
