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物价变动与企业会计模式选择

2017-08-19 03:24 我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩给生产计价和收益计量带来一系列。物价上涨导致低估资产，少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；物价下跌，导致高估资产，多摊成本和少计利润，使企业秘密准备得以形成，给国家税收带来损失。如何对物价变动的严重作出反映已成为摆在我们面前的一个现实问题。在这种背景下提出和展开企业会计模式是十分必要的。　　企业会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。我国幅员辽阔；极不平衡，加之经济结构性调整进展缓慢，以致企业受物价变动的影响程度存在很大差异，这就是我国会计反映物价变动影响的出发点。为适应这一特点，要设计我国的反映物价变动的企业会计模式。　　根据我国情况，成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础，对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑两种资本保持观念并举，三种模式共存的混合模式，具体地说，就是：大型企业可以实行以财务资本保持观念为基础的一般物价水平会计，于年度终了按现行购买力重编基本财务报表作补充报表；资本密集型的大企业可以实体资本保持观念为基础的现行成本会计，于年度终了按现行成本重编基本财务报表作为补充报表；劳动密集型的大企业实行现行成本／稳值货币会计，于年度终了按现行成本／稳值货币重编基本财务报表作为补充资料；其他企业可任选试行。　　一、大型金融企业可实行一般物价水平会计　　一般物价水平会计又称一般购买力单位会计或历史成本／稳值货币会计。由于这种会计模式仍然采用原始成本计量属性，故日常的会计处理与现行会计做法一致，不同之处无非是在按现行会计处理经济业务和编制会计报表以后，再按一般物价指数调整报表中的项目，按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目上的购买力损益。　　作为一种物价变动会计模式的选择，首先要考虑的是成本效益原则。一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。因此，如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素和利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因此，在物价变动的情况下，非金融企业似乎不宜实行一般物价水平会计。反之，金融企业主要地、大量地是货币性的，因而有必要实行一般物价水平会计。　　按照一般物价水平会计的要求，具体的会计工作包括以下几个步骤：　　1.划分货币性项目与非货币性项目　　货币性项目与非货币性项目受一般购买力变动的影响不同，因此，一般物价水平会计首先必须将会计报表上项目区分为货币性和非货币性两类，然后作出不同的处理。　　货币性项目与非货币性项目的划分不同于流动和非流动性项目的划分，有些流动性项目可能是非货币性的，有些非流动性项目可能是货币性的。利润表上的所有项目都被认为是非货币性的。　　2.非货币性项目：把名义货币换算为稳值货币　　对稳值货币的选择，可以有不同的方法。一般都采用重编报表，当年的货币为稳值货币，因一年中货币的购买力还会发生变动，又可分为“年初货币”、“年末货币”和“年均货币”等。通常采用年末货币为稳值货币调整资产负债表中的非货币性项目。　　非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两者都必须作出调整：　　资产负债表项目的调整　　资产负债表项目的年末余额都需要经过调整，调整时换算系数为：