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人力资源会计的应用与研究(2)

2017-08-21 01:35
（四）劳动力资源对象假设。
这是指人力资源的对象可以表述为一个会计实体中作为生产要素的人力资源，既劳动力资源。它说明了人力资源会计价值所指向的对象是具有一定范围和条件的，具体包括：（1）人力资源会计的研究对象仅限于一个会计实体所能控制、支配运用的人力资源。人力资源投资成本和价值的计量应以一个会计实体为限，不能超过这个范围。（2）人力资源会计所要计量人力资源是作为生产要素的过去资源。劳动力资源对象假设为正确确定人力资源会计核算的，划分权责关系奠定了基础。
（五）人力资源的价值是管理方式的函数假设
这是指人力资源价值除了来自本身的技能、性质、健康等状况外，还受到管理方式的。人力资源价值在不同管理方式下会产生不同的效应。具体来说，包括两个方面：其一，不同管理活动，可以使单项人力资源价值增长、耗竭或保持不变。其二，不同的管理活动，可以使人力资源的协作力或集体力增强、不变或减弱。人力资源的价值是管理方式的函数假设为人力资源科学管理提供了理论依据。

三，人力资源会计的内容
我们已经对建立人力资源会计体系的会计假设作了，那么一个完整的人力资源会计体系应包括哪些方面呢？，随着会计学界对人力资源会计的研究日趋深入，普遍认为，完善人力资源会计应包括以下几项内容：
（一） 人力资源成本会计
人力资源成本会计是较早提出来的，比较成熟的人力资源会计模式。早在70年代美国会计学者弗兰霍尔茨就将人力资源成本会计定义为：“为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。”这种开始意义的人力资源成本会计模式所做的探索为人力资源会计和财务会计的相融合创造了条件。通过增设一些相应的会计科目，使人力资源成本的会计信息能够在遵循公认会计原则的前提下通过传统会计程序变通取得。对人力资源投资形成人力资源成本，这部分内容已经论证得较为全面，并且理论界基本达成共识。归纳人力资源成本的内容应包括以下几项：
1， 原始成本。即用人单位为了获得人力资源而发生的费用，包括招聘费和调人费。
2， 追加成本。指各种正规的培训费，包括新进员工上岗前的培训和为了使劳动者者获得工作技能和知识更新而进行的培训的费用。
3， 使用成本。指人力资源使用过程中所发生的直接或间接费用，包括工资、奖金、福利的各种与人力资源使用有关的各种费用。
4， 安置成本。指职工内部凋动（转岗分流）过程中发生的各种费用和退职、退休后发生的各种费用，包括按照收益费用配比原则和权责发生制原则而预提的相关费用。
5， 流动成本。指职工因解聘，辞职而了生的各种费用，包括支付的解聘费用或职工“跳槽”过程中发生劳动争议诉讼费等。
6， 机会成本。指职工在调动期间耽误工作而造成的损失，或者在选择工作岗位时放弃某种机会而造成的损失。
7， 沉没成本。又称旁置成本。指的是已经投入的人力资源成本，因某种原因没有加以有效地使用而闲置起来造成的损失。
8， 重置成本。职工调动后，要重新物色合适的人顶替而发生的各种费用
对于人力资源会计帐户体系的设置，会计界许多学者都进行了研究，初步确立了人力资源成本会计帐户，除保留传统会计中的有关帐户外，还应增高以下帐户：
1， “人力资源取得成本”帐户。核算企业在人力资源取得方面投资总额的增加、减少及其余额。
2， “人力资源开发成本”帐户。核算企业在人力资源开发方面投资总额和增加、减少及其余额。
3， “人力资源投资”帐户。核算企业因人力资源的取得和开发所引起的人力资源投资总额的增加和由于人力资源的离职而导致人力资源投资总额的减少。
4， “人力资源投资摊销”帐户。核算企业人力资源投资的累计摊销额。
5， “人力资源投资损失准备”帐户。理论上讲，人力资源的取得和开发成本符合资产的确认标准，但是并非企业的每一位职工都给企业带来经济效益。因此，一方面企业对人力资源的取得邢成本应予以资本化；另一方面，为了充分遵守谨慎原则，企业应计提的人力资源损失准备。“人力资源投资损失准备”帐户用来核算企业计提的人力资源损失准备。