试论内部会计控制及其局限性(2)
2017-08-21 05:47
导读：2. 职务分离的主要内容 （1）业务授权与执行职务相分离，例如，供应商的确定与采购业务的执行；（2）业务执行与记录职务相分离，例如，货币资金的收
2. 职务分离的主要内容
（1）业务授权与执行职务相分离，例如，供应商的确定与采购业务的执行；（2）业务执行与记录职务相分离，例如，货币资金的收支与记账、对账；（3）业务授权与财产保管职务相分离，例如，采购业务与验收；（4）财产保管与记录职务相分离，例如，仓库保管与记账员；（5）记录总账与明细账职务相分离；（6）经营责任与记账责任相分离，例如，销售业务与财务部门；（7）财产保管与财产核对职务相分离，例如，仓库保管与实物盘点；（8）对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。
（三）预算控制
预算是基于资源的企业战略，市场机会与企业资源的最佳组合。预算是以企业战略为基础，引导企业资源优化配置的过程。如何运用资源比获得资源更重要，战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来。公司资源的优化配置，是管理层的责任(受托责任)，管理层应以“实现资源所有者（即股东）的利益最大化”为己任。
预算控制应遵循的规则：1.有限资源的约束规则。预算以经营目标为起点，公司的资源是有限的，所有的预算须围绕公司的经营目标，资源和目标的平衡。2.投入产出规则。以投入产出为主线编制预算。3.全面控制规则。预算应涵盖公司的所有部门、业务和环节，包括管理高层，以货币计件的一切资源，均为预算控制对象。4.唯一控制规则。预算为资源投入的唯一渠道，没有预算的项目不得执行，除非调整预算。5.事前控制规则。投入的资源必须事先审核。预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性，一切活动受控于预算。6.重要性控制规则。“28规则”指以20%的成本，控制80%的预算。7.事后考核规则。预算执行一定要有执行后的考核。8.过程控制规则。预算执行是动态的，而非静态的，跟踪重要投入资源的过程和产出，检讨和修正预算。介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式，在过程中修正（预算编制），在过程中控制资源价值（资源运用），在过程中控制价值目标（投入产出）；按既定的规则行事，先规则，后行动，规则面前人人平等，预算控制借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控。9.执行批准规则。预算执行必须事先批准。10.文本化规则。预算申请必须文本化。11.调整规则。例外控制，预算项目间的动态调整：预算项目绝对增加，行为调整：预算减少不调整，哪个变动调哪个，无形定期调整或滚动预算；调整数据：追求判断的精确性而非预算编制的精确性；责任调整：利润责任承担者拥有调整的最终权力。
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（四）文件记录控制
健全、完整、正确的文件记录，既是组织规划控制与授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制的内容主要有以下几个方面：1. 建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表；2. 建立全员岗位
说明书；3. 业务程序手册；4. 统一会计科目；5. 统一会计政策；6. 凭证编号。
（五）员工素质控制
内部会计控制成败的关键，在于员工素质的高低。员工素质控制的目的，在于保证员工的忠诚、正直、勤奋、有效地工作，从而保证内部会计控制的有效实施。员工素质控制包括以下内容：1. 建立严格的
招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2. 制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；3. 定期对员工进行
培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务；4. 加强考核和奖惩力度，应定期对员工业绩进行考核，奖惩分明；5. 对重要员工（如销售、采购、出纳）应建立职业信用保险机制，如签订信用
承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；6. 工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。 （六）实物保全控制
实物保全控制是指对实物资产的直接保护。主要内容有以下几个方面：1. 限制接近；2. 记录保护；3. 财产保险；4. 财产记录监控；5. 定期盘点。
