盈余管理问题对新会计准则制定的影响(2)
2017-08-21 05:47
导读：三、会计准则制定的两难选择 会计准则在制定的过程中，首先，要考虑我国当前证券市场发育不完善、对投资者法律保护不完善、证券监管部门监管措施
三、会计准则制定的两难选择 会计准则在制定的过程中，首先，要考虑我国当前证券市场发育不完善、对投资者法律保护不完善、证券监管部门监管措施严重依赖会计盈余数字的现实情况，保证与当前的经济发展相适应；其次，也要保证一定的前瞻性。因为会计准则的变更，无论从企业还是社会角度来看，都是有成本的。比如2006年2月颁布新的会计准则后，各大高校相关专业老师参加各类
培训、各类企业也必须组织相关人员参加各类培训，同时企业还要改变会计核算程序，更新相关的软硬件，等等。从全社会的角度来讲，在会计准则修订的过程中，如果不考虑成本效益原则，频繁变更会计准则就会造成巨大浪费；第三，要适应经济全球化的需要，逐渐与国际会计准则相接轨。随着我国加入WTO，与其他国家的经济交流日渐增多，我国企业逐渐步入全球大市场，为了适应经济全球化的需要，在制定会计准则的过程中，必然要考虑我国的会计准则要逐渐与国际会计准则相接轨。这样，在准则制定的过程中，就不能仅仅考虑当前情况，要综合考虑各方面的情况，使会计准则保证一定的前瞻性，并保有一定的弹性空间。但是，只要会计准则存在弹性空间，会计人员可以对会计政策进行选择，并做出职业判断，必然也就会为机会主义者留下盈余管理的空间。那么，对于准则制定者来说，一个关键的问题是当会计准则存在一定的弹性空间时，如何确定弹性空间的大小，也就是所谓的适度性问题，从而最有利于提高财务报告的质量。 比如，在资产减值转回方面，我国2001年《企业会计制度》允许资产减值转回。本身如果已经确认为减值的事实或会计估计发生变化了，原确认的减值又恢复了，从资产的定义来看，当资产“未来的经济利益”增加时，确认减值恢复是符合经济真实的。从国际上来看，IAS36规定：企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产可收回价值中所使用的会计估计发生变化时，才能转回以前确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值必须增加至其可收回价值，这里的增加即是资产减值的转回。同时也规定：由于资产减值的转回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值（减去摊销或折旧）。可见，我国现行会计制度中有关资产减值的规定与国际会计准则是相符的，与世界大多数国家的规定也是相符的（除美国）。但是，就是这样一项符合现象自身规律性的制度，却导致资产减值会计在实施的六年里，资产减值的转回成为管理当局进行盈余管理的重要工具之一。 随着各项准则的出台，又会带来新型的盈余管理行为，这是会计准则在制定过程中留有弹性空间所产生的经济后果之一。因此，我们可以看到如何即保持一定的前瞻性，又符合国际惯例的要求，同时还要尽量减少机会主义者可以利用的空间，这将是会计准则制定过程中主要权衡的问题。
参考文献： [1]宁亚平，盈余管理的定义及其意义研究[J]，会计研究，2004.9 [2]游小荣，新制度留给会计的职业判断空间[J]，审计与理财，2005.6 [3]王继红、贾香萍、张元启，我国上市公司盈余管理问题研究[J]，
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