借款费用资本化金额中权数的选择及处理
2017-08-22 02:45
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专门借款是指为购建固
专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《准则-借款费用》规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用金额大于所的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程物资或在建工程成本，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，准确地计算“固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”，是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的计算，都要涉及权数的确定，准则允许在天数和月数两者中进行选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨。 例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下： 根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。
一、以天数为权数 《企业会计准则-借款费用》对于资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的。 方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天或366天）确定。 首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下： 1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。 每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数 次月至12月每月实有天数之和 占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1 月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361天[（31-5） 29 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31]，其余按此类推。 2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。 每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数 会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际天数为366天。 3、计算购建资产的累计支出加权平均数 累计支出加权平均数=∑（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购建资产支出数的资本化期间） 分别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和结果见下表。 其次，进行资本化率的计算，步骤如下： 1、计算专门借款实际发生的利息之和 在当前实际工作中，机构的贷款利息是以360天为基数，将年利率折算成日利率后乘以贷款本金和贷款占用天数来计算的，即： 贷款利息=贷款本金*（贷款年利率/360）*贷款占用天数 A公司工行借款在2000年度占用天数为366天，建行借款在2000年度占用天数为213天，则： A公司专门借款实际发生的利息之和=2000*（12%/360）*366 1000*（10%/360）*213=244.00 59.17=303.17万元 2、计算专门借款本金加权平均数 专门借款本金加权平均数=∑[每笔专门借款本金*（每笔专门借款实际占用天数/会计期间涵盖的天数）] 会计期间涵盖的天数以366天确定，则： A公司专门借款本金加权平均数=2000*（366/366） 1000*（213/366）=2000 581.97=2581.97万元 3、计算资本化率 资本化率=加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）*100% A公司资本化率=（303.17/2581.97）*100%=11.74% 最后，进行资本化金额的计算和处理，步骤如下： 1、计算资本化金额。 资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率 A公司资本化金额=1560.08*11.74%=183.15万元 2、计算应确认费用 应确认费用=专门借款实际发生的利息之和-资本化金额 A公司应确认费用=303.17-183.15=120.02万元 3、A公司2000年会计处理应为： 借：在建工程-甲车间 183.15万元 财务费用-利息支出 120.02万元 贷：长期借款-工行 244.00万元 长期借款-建行 59.17万元 方法二：以日为权数，会计期间涵盖的天数与银行借款结息方法相衔接，按简化方法（即360天）计算。 该方法和方法一不同的是，计算累计支出加权平均数和专门借款本金加权平均数时，会计期间涵盖的天数均按360天确定。 购建资产的累计支出加权平均数的计算过程和结果见下表。 A公司专门借款本金加权平均数=2000*（366/360） 1000*（213/360）=2033.33 591.67=2625万元 于是可以计算出： A公司资本化率=（303.17/2625）*100%=11.55% A公司资本化金额=1586.09*11.55%=183.19万元 A公司应确认费用=303.17——183.19=119.98万元 A公司2000年会计处理如下： 借：在建工程——甲车间
