关于我国新会计准则下公允价值的几点思考
2017-08-23 01:23
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[摘要]2006年2月财政部颁
[摘要]2006年2月财政部颁布了最新企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司施行。其中公允价值被列为五种会计计量属性之一，在我国尚不完善的市场经济条件下，公允价值如何发挥作用，从实质上进步会计信息质量?本文旨在对运用中存在的不足进行分析。
[关键词]公允价值 新会计准则 计量属性
2006年，我国最新颁布的《企业会计准则一基本准则》明确地将公允价值列为五大会计计量属性之一。此外，在38项具体准则中，有18项不同程度的运用了这一计量属性，全面引进公允价值表明我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值成为新准则中的一大亮点，其运用现状与远景引起了广泛的关注。
一、公允价值的定义
公允价值以“公允性”来突出其定义。所谓公允价值，国际会计准则委员会(IASC)将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共叫，这种达成共叫的市场交易价格即为公允价值。
二、公允价值的特性
公允价值与历史本钱通常被以为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史本钱而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史本钱夸大的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间活动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史本钱注重已经发生的事项，一旦进账一般情况不做调整，只有在对取得本钱和收进进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映，表外表露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 三、公允价值的运用现状
公允价值是一把双刃剑，一方面，广泛运用能够进步会计信息的相关性，满足信息使用者对会计信息质量的客观要求。但另一方面，这也可能导致诸多题目。事实上，公允价值只是其他计量属性在市场经济条件下的一种再现和重复，不能独立于其他属性而单独存在，具有不确定性和变动性的特点，随市场交易的变动而变动。这种不确定性和变动性，是公允价值运用的最大困难。
1.受到可靠性的挑战
在公允价值信息质量特征方面，最大的挑战来自可靠性。选择这样一种非确定易变动的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史本钱计量模式，固然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却可能有所减弱。
2.现实操纵有一定难度
有很多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操纵上难度很大，导致公允价值计量模式推行受阻。
3.可能扩大利润操纵的空间
我国的市场经济体制固然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。如何在不完善的市场经济条件下确定公允价值依然是一个困难。在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的签证提供可依靠的证据。 四、完善公允价值的对策
