关于股权分置改革之控股非流通股股东会计处理(2)
2017-08-23 06:20
导读：借：资本公积—股权投资准备 21474 贷：长期股权投资—三一重工(三级科目略) 16674 贷：银行存款 4800 (二)若因被投资企业公开上市等引起股本溢价而记入资
借：资本公积—股权投资准备 21474
贷：长期股权投资—三一重工(三级科目略) 16674
贷：银行存款 4800
(二)若因被投资企业公开上市等引起股本溢价而记入资本公积(股权投资准备)科目的余额小于支付的对价，先冲减资本公积，不足部分再冲减当期损益：
借：营业外支出(或投资收益)
21474
借：资本公积—股权投资准备
贷：长期股权投资—三一重工(三级科目略) 16674
贷：银行存款 4800
注：①部分处置长期股权投资，按该项投资的平均总成本确定其处置部分的成本，同时按比例相应结转长期股权投资明细科目；
②以上两种情况处理后，该项股权投资每股账面价值仍等于被投资公司每股净资产，在以后的每个会计期末按成本与市价孰低法进行处理。
二、获权对价
从付出与回报的角度看，送股、扩股、缩股均可视作为获取流通权而支付的对价。作为非流通股股东，其剩余股份获得流通权后可以以市价在股票二级公开市场减持。即使无减持预期，在以股份作抵押进行贷款时，股份价值增值也可得到体现，股东的价值可以更准确地衡量，因此对这项权利应予以确认。在备查账簿中登记股份的变动，在每个期末采取成本与市价孰低法进行调整。
三一重工非流通股股东A对股权登记日登记在册的流通股股东每10股送3.5股加8元现金，共计付出2100万股股票及4800万元现金。付出股份及现金后，每股账面价值可能会高于被投资每股净资产。
A公司会计处理：
(一)若因被投资企业公开上市等引起股本溢价而记入资本公积(股权投资准备)科目的余额大于或等于支付的对价，以支付的对价为限冲减资本公积：
借：资本公积—股权投资准备 21474
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
贷：长期股权投资—三一重工(三级科目略) 16674
贷：银行存款 4800
注：①部分处置长期股权投资，按该项投资的平均总成本确定其处置部分的成本，同时按比例相应结转长期股权投资明细科目。
②处理后，该项股权投资每股账面价值仍等于被投资公司每股净资产，在以后的每个会计期末按成本与市价孰低法进行处理。
③在备查账簿中登记减少的股份数。
(二)若因被投资企业公开上市等引起股本溢价而记入资本公积(股权投资准备)科目的余额小于支付的对价，先冲减资本公积，不足冲减部分再记入股权投资差额，分一定期限摊销。
1.改革时：
借：长期股权投资—三一重工(股权投资差额)
21474
借：资本公积—股权投资准备
贷：长期股权投资—三一重工(三级科目略) 16674
贷：银行存款 4800
2.分N年摊销：
借：投资收益—股权投资差额摊销 ×××
贷：长期股权投资—三一重工(股权投资差额) ×××
3.在每个会计期末，采用成本与市价孰低法进行核算并需计提长期股权投资减值准备时，若长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资差额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额作如下会计处理：
借：投资收益—股权投资差额摊销 ×××
贷：长期股权投资—三一重工(股权投资差额) ×××
4.若长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕的股权投资差额，应先将尚未摊销股权投资差额的余额全部摊销，作处理如下：
借：投资收益—股权投资差额摊销 ×××
贷：长期股权投资—三一重工(股权投资差额) ×××
同时按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资差额的部分：
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）
借：投资收益—计提的长期股权投资准备 ×××
贷：长期股权投资—三一重工(长期投资减值准备) ×××
注：①部分处置长期股权投资，按该项投资的平均总成本确定其处置部分的成本，同时按比例相应结转长期股权投资明细科目。
