上市公司利润分配的纳税影响与会计处理(3)
2017-08-23 06:20
导读：四、资本公积金转增股本的纳税影响与会计处理 （一）资本公积金转增股本的纳税影响 国税发［1997］198号《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人
四、资本公积金转增股本的纳税影响与会计处理 （一）资本公积金转增股本的纳税影响 国税发［1997］198号《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》第1条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”但是应注意，这里的“资本公积金”仅指股票溢价发行收入所形成的资本公积金。 从印花税角度考虑，上市公司资本公积金转增股本时，印花税营业账簿税目的计税依据（“股本”和“资本公积”两项的合计金额）没有发生改变，因此不需缴纳印花税。 与利润分配或盈余公积转增股本发放股票股利相比，资本公积金转增股本可得到类似的结果，即：股东权益总额不变但结构改变，公司股票数量增加，每股收益和每股净资产摊薄，每股市价下降。但是，由以上分析可知，按照我国现行税收法规的规定，资本公积金转增股本不仅可使股东免缴20％的个人所得税，而且公司也不必补缴印花税。这是我国上市公司经常采用资本公积金转增股本形式的重要原因之一。 （二）资本公积金转增股本的会计处理 上市公司经股东大会决议，以资本公积金转增股本，应于办理增资手续后，按转增股本的金额，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“股本”科目。
五、上市公司利润分配涉税会计处理的实例分析 笔者根据巨潮资讯网和新浪财经网公布的资料，以内蒙古伊利实业集团股份有限公司（证券代码：600887；证券简称：伊利股份）为例，对我国上市公司利润分配的涉税会计处理进行实例分析。 伊利股份2005年度利润分配及资本公积金转增股本方案为：以现有股本391264988股为基数，向全体股东每10股派发现金红利2.6元（含税）；以现有股本391264988股为基数，向全体股东每10股转增3.2股。 1.分配现金红利的会计处理 （1）现金股利宣告发放日（2006年3月28日） 公司以当时现有股本391264988股为基数，向全体股东每10股派发现金红利2.6元（含税），扣税前的现金红利总额为：391264988×0.26＝101728896.88元 借：利润分配——应付现金股利 101728896.88 贷：应付股利 101728896.88 （2）现金股利实际发放日（2006年4月14日） 对于社会公众股中的个人股东和投资基金，公司应代扣个人所得税，扣税后实际派发现金红利为每股0.234元（0.26－0.26 ×50％×20％）；对于机构投资者及法人股股东，实际派发现金红利为每股0.26元。个人股和投资基金共计257710710股，代扣税款合计6700478.46元（257710710×0.26×50％×20％）。 借：应付股利 101728896.88 贷：应交税金——代扣代缴个人所得税6700478.46 银行存款 95028418.42 （3）上缴代扣税款时（假定为2006年4月30日） 按照所扣缴税款的2％计算应得的手续费收入为： 6700478.46×2％＝134009.57元 借：应交税金——代扣代缴个人所得税6700478.46 贷：银行存款6566468.89 营业外收入 134009.57 2.资本公积金转增股本的会计处理 公司以当时现有股本391264988股为基数，每10股转增3.2股，将增加股本125204796股（391264988×0.32），转增后总股本将增至516469784股。由于每股面值1元，从资本公积账户转增至股本账户的金额为125204796元。公司应于办理增资手续后，作如下分录： 借：资本公积——股本溢价125204796 贷：股本125204796
