新会计准则对上市公司利润操纵的影响(2)
2017-08-25 01:39
导读：（一）公允价值的应用 新的会计准则把公允价值计量作为一种计量属性纳入了各项资产的核算当中。将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双
（一）公允价值的应用
新的会计准则把公允价值计量作为一种计量属性纳入了各项资产的核算当中。将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的公允性存在于公平交易中，交易双方不受其他任何因素的影响所确定的双方都能接受的价格，其实质无非就是基于主观判断的定性因素大于具有判断标准的定量因素。正由于这个原因，“公允价值”本身公允不公允其实很难说得清楚。另外，目前我国市场经济尚未健全和规范，没有形成活跃的资产交换二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，在很大程度上不可避免地受到人为因素的干扰，而这恰恰成为一些企业人为操纵利润的工具。
（二）借款费用资本化范围的扩大
新《借款费用》准则诱发公司用借款进行盈余管理。新准则规定，如果相关资产的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计入资产。根据新准则，公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意。如企业想扩大利润，可扩大利息资本化范围，通过采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。
（三）固定资产年限和折旧方法的变更
新《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命预计残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。在企业的固定资产一般都比较大的前提下，想在折旧上做文章的企业也会较多，企业只要找到证据证明其固定资产与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，达到操纵利润的目的。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com）
（四）无形资产入账价值和摊销等方面的变化
新颁布的《无形资产》准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，并规定研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无形资产。虽然新准则对企业的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研究开发业务复杂、风险大，将很难严格界定什么费用属于研究阶段，什么费用属于开发阶段。因此，企业就可能通过主观划分这两个阶段，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到操纵利润的目的。另外，按照新颁布的《无形资产》会计准则，将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化将会增加科技及创新类企业的利润调节空间。新准则增加的有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定、摊销年限的不固定，也有可能诱发企业通过调节无形资产的摊销年限来调节利润。
三、防范利润操纵的相关建议
（一）进一步完善会计准则、会计制度
企业通常利用会计准则、会计制度的灵活性、可选择性及没有进行严格规范的“漏洞”区域进行利润操纵。为此，防止企业利润操纵行为的首要任务是完善会计准则，规范会计制度。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，增加其透明度。
（二）强化注册会计师审计的独立性
注册会计师制度在确立财务报告可靠性、防范利润操纵方面起着非常重要的作用。为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性，我们需采取一定措施来强化这种独立性。从具体举措上主要有三点：一是要完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。二是要改革会计师事务所等中介机构的体制，变有限责任制为合伙制，实施合伙人财产登记制度，建立健全职业保险制度，确保利润操纵下受害人得到民事赔偿。三是要完善独立审计准则，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持。 （三）健全法律制度，加大对利润操纵行为的惩罚力度
