《企业会计准则——借款费用》评析(3)
2017-08-25 04:16
导读：五、关于停止资本化 国际会计准则和世界各国或地区的会计准则，一般都根据实质重于形式原则来具体规范借款费用停止资本化的时间问题。国际会计准
五、关于停止资本化
国际会计准则和世界各国或地区的会计准则，一般都根据实质重于形式原则来具体规范借款费用停止资本化的时间问题。国际会计准则规定：“当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。”美国会计准则规定停止借款费用资本化的时间为“资产实质上完工并达到用途时”。中国台湾会计准则规定停止借款费用资本化的时间为“当资产完工可供使用时”。可见各国或地区会计准则对借款费用停止资本化的时间规定基本上是一致的。界定时间时主要是看实质，而不是表现形式。我国《准则》对借款费用停止资本化的时间问题作了进一步变革，以固定资产达到预定可使用状态为界。这一改变使借款费用资本化的金额进一步减少，稳健性原则的贯彻力度得到进一步加强。
国际会计准则认为资产达到预定用途或销售状态时应停止资本化，并对预定用途或销售状态给出了具体的判断：“当资产的实体建造结束时，尽管日常管理工作仍在继续，一项资产已准备用于预定用途或准备销售。如果有少数工作尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成。当相关资产的建造的各个部分分别完成，并且每个部分在其他部分继续建造中已可使用时，则在为使那一部分达到预定用途或销售状态的所有必需的准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。”
我国《准则》以资产达到预定可使用状态作为借款费用资本化的终点，而对预定可使用状态的判断标准规定得更加详细：实体完工；达到或基本达到要求；继续发生的资产开支很少；试生产表明能够正常运行。两种准则的表述虽略有不同，但其本质基本是一致的。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 六、关于披露
由于国际会计准则提供了两种借款费用的处理方法，即基本处理方法和备选处理方法，所以国际会计准则规定企业必须披露借款费用所采用的会计政策。而我国只有一种处理方法，因此没有要求企业披露借款费用所采用的会计政策。美国、澳大利亚、中国台湾等国家或地区的会计准则也没有这方面的要求。对于资本化的金额，国际会计准则和几乎所有已制订借款费用会计准则的国家都要求披露，因为通过这一信息可以及时了解到借款费用在固定资产中的比重，进而可以考查资金成本构成的合理性。对于资本化率，国际会计准则和我国《准则》都要求披露，因为报表使用者通过对资本化率与市场利率的比较，可以了解企业资金成本的高低，进而判断企业筹资的效率。
七、关于衔接
对于新会计准则实施前后的衔接问题，国际会计准则第２３号提出“当采用本号准则构成了会计政策的变更时，企业应根据国际会计准则第８号‘本期净损益、基本错误和会计政策的变更’来调整其财务报表。企业还可以根据所允许的备选处理方法，只是在本号准则生效以后，将已发生的符合资本化标准的借款费用予以资本化”。即费用化时，要追溯调整；资本化时，采用未来适用法即可。我国《准则》也要求采用未来适用法，对《准则》实施前发生的借款费用不作追溯调整。
